2010年《中级会计实务》预习辅导：第一章(7)

　　4.存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值比较后计提，如果某些存货与具有类似用途并在同一地区生产和销售的存货系列相关，且实际上难以将其与该存货系列的其他项目区别开来进行估价，可以合并计提存货跌价准备;对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计算成本与可变现净值，比较后计提存货跌价准备。?

　　5.存货跌价准备的账务处理

　　(1)期末提取或补提存货跌价准备时?

　　借：资产减值损失 ――计提的存货跌价准备

　　贷：存货跌价准备?

　　(2)期末冲回存货跌价准备时?

　　借：存货跌价准备?

　　贷：资产减值损失 ――计提的存货跌价准备

　　(3)因销售、债务重组、非货币性资产交换而结转存货成本时，应结转与其对应的存货跌价准备(称为存货跌价准备的转销)，存货跌价准备分别冲减主营业务成本、其他业务成本、生产成本和在建工程等。

　　提醒：注意区别存货跌价准备的转回和转销：

　　转回时冲减资产减值损失：

　　借：存货跌价准备

　　贷：资产减值损失

　　转销时冲减主营业务成本等：

　　借：存货跌价准备

　　贷：主营业务成本

　　其他业务成本

　　生产成本

　　在建工程

　　下面举例说明不同用途的存货，其存货跌价准备如何计提、转回和转销：

　　①外售的库存商品如何计提跌价准备。

　　【例6】2007年12月31日，A库存商品的账面成本为800万元，估计售价为750万元，估计的销售费用及相关税金为15万元。年末计提跌价准备前，A库存商品的跌价准备余额为10万元，则年末A库存商品计提存货跌价准备如下：

　　A库存商品可变现净值=A库存商品的估计售价- 估计的销售费用及相关税金=750-15=735(万元);A库存商品的账面成本为800万元，应保留存货跌价准备65万元;年末计提跌价准备前，A库存商品的跌价准备余额为10万元，故应补提跌价准备55万元。企业的账务处理是：

　　借：资产减值损失 55

　　贷：存货跌价准备 55

　　②出售材料如何计提跌价准备

　　【例7】2007年12月31日，B原材料的账面成本为500万元，因产品结构调整，无法再使用B原材料，准备将其出售，估计B材料的售价为540万元，估计的销售费用及相关税金为12万元。年末计提跌价准备前，B材料的跌价准备余额为零，则年末计提存货跌价准备如下：

　　B材料可变现净值=B材料的估计售价― 估计的销售费用及相关税金=540-12=528(万元);因材料的可变现净值528万元高于材料成本500万元，不计提存货跌价准备。

　　③需要继续加工的材料，在用其生产的产品价值未减损时，如何计提跌价准备

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