2010年会计职称《中级会计实务》资产减值(4)

　　(二)折现率的预计

　　1.为了资产减值测试的目的，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。

　　2.企业在估计资产未来现金流量现值时，通常应当使用单一的折现率。但是，如果资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期间结构反应敏感的，企业应当在未来各不同期间采用不同的折现率。

　　(三)资产未来现金流量现值的预计

　　在预计资产未来现金流量和折现率的基础之上，企业将该资产的预计未来现金流量按照预计的折现率在预计期限内加以折现后即可确定该资产未来现金流量的现值。其计算公式如下：

　　资产未来现金流量的现值{PV}=∑[第t年预计资产未来现金流量/(1+折现率r)t]

　　【例3】计算未来现金流量现值和确定资产的可收回金额

　　2008年12月31日，甲公司对一辆货运汽车进行检查时发现，该货运汽车因市场环境变化可能发生减值。此货运汽车的公允价值为10万元，可归属于该货运汽车的处置费用为0.5万元;预计尚可使用3年，预计其在未来2年内每年年末产生的现金流量分别为：4.8万元、4万元;第3年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为4.5万元。综合考虑货币时间价值及相关风险确定折现率为10%。则可收回金额计算如下:转自环 球 网 校edu24ol.com

　　①货运汽车的公允价值减去处置费用后的净额=10—0.5=9.5(万元)

　　②货运汽车预计未来现金流量现值=4.8/(1+10%)+4/(1+10)2+4.5/(1+10%)3

　　=4.36+3.31+3.38=11.05(万元)

　　③根据孰高原则，该货运汽车的可收回金额为11.05万元。

　　(四)外币未来现金流量及其现值的预计

　　企业使用资产所收到的未来现金流量为外币的，应当按照下列顺序确定资产未来现金流量的现值：

　　(1)应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产的现值。

　　(2)将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值。

　　(3)在该现值基础上，将其与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较，确定其可收回额，根据可收回金额与资产账面价值相比较，确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。

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