2010年会计职称《初级会计实务》：收入(7)

　　五、提供劳务收入的核算

　　(一)在同一会计期间内开始并完成的劳务

　　对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入，确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款，确认原则可参照销售商品收入的确认原则。

　　其分录是：

　　借：应收账款(银行存款等)

　　贷：主营业务收入

　　借：主营业务成本

　　贷：银行存款

　　对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务发的支出一般先通过“劳务成本”科目予以归集，待确认为费用时，再由“劳务成本”科目转入“主营业务成本”或“其他业务成本”科目转自环 球 网 校edu24ol.com

　　(二)劳务的开始和完成分属不同的会计期间

　　1.提供劳务交易结果能够可靠估计

　　如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。

　　同时满足下列条件的，提供劳务交易的结果能够可靠估计：

　　(1)收入的金额能够可靠地计量。

　　(2)相关的经济利益很可能流入企业

　　(3)交易的完工进度能够可靠地确定

　　企业可以根据提供劳务的特点，选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度：

　　①已完工作的测量(考试时是已知条件)

　　②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例(通常按时间比例计算)，这种方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度。考试时需要计算

　　完工程度=已完成的工作时间÷劳务所需总工作时间

　　③已经发生的成本占估计总成本的比例，这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。考试时需要计算

　　完工程度=已发生的劳务成本÷估计的总成本

　　(4)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。

　　完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。

　　本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入

　　本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用

　　其会计处理如下：

　　(1)预收款项时：借：银行存款

　　贷：预收账款

　　(2)发生的成本：借：劳务成本

　　贷：银行存款(应付职工薪酬等)

　　(3)确认本期收入：借：预收账款(应收账款)

　　贷：主营业务收入

　　(4)确认本期费用：借：主营业务成本

　　贷：劳务成本

　　2.提供劳务交易结果不能可靠估计

　　如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别下列情况处理：

　　(1)已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。

　　(2)已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。

　　(3)已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益主营业务成本或其他业务成本)，不确认提供劳务收入。

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