2010年《中级财务管理》财务成本控制(4)

　　3.变动制造费用成本差异的计算和分析

　　变动制造费用成本差异

　　= 实际产量下实际变动制造费用-实际产量下标准变动制造费用

　　=实际工时×变动制造费用实际分配率-标准工时×变动制造费用标准分配率

　　=(实际工时-实际产量下的标准工时)×变动制造费用标准分配率+(变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率)×实际工时转自环 球 网 校edu24ol.com

　　=变动制造费用效率差异+变动制造费用耗费差异

　　(1)变动制造费用效率差异??量差

　　变动制造费用效率差异

　　=(实际产量下实际工时-实际产量下的标准工时)×变动制造费用标准分配率

　　式中，工时既可以是人工工时，也可以是机器工时，这取决于变动制造费用的分配方法;标准工时是指实际产量下的标准总工时。

　　(2)耗费差异??价差

　　变动制造费用耗费差异

　　=(变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率)×实际产量下实际工时

　　例题见教材11-10

　　例题见教材11-11

　　例题见教材11-12

　　4.固定制造费用成本差异的计算分析

　　固定制造费用成本差异，是指实际产量下固定制造费用与实际产量下标准固定制造费用的差异。其计算公式为：

　　固定制造费用成本差异

　　= 实际产量下实际固定制造费用 - 实际产量下标准固定制造费用

　　= 实际分配率×实际工时-标准分配率×实际产量下的标准工时

　　标准分配率=固定制造费用预算总额÷预算产量标准总工时。

　　(1)两差异法

　　两差异法是将固定制造费用总差异分解为耗费差异和能量差异两部分

　　①耗费差异

　　=实际产量下实际固定制造费用—预算产量下的标准固定制造费用

　　=实际固定制造费用—预算产量×工时标准×标准分配率

　　=实际固定制造费用—预算产量标准工时×标准分配率

　　②能量差异

　　=预算产量下的标准固定制造费用—实际产量下的标准固定制造费用

　　=(预算产量下的标准工时—实际产量下的标准工时)×标准分配率

　　(2)三差异法

　　三差异法将固定制造费用总差异分解为耗费差异、能力差异 (又称产量差异)和效率差异三种，其中，耗费差异与两差异法中的耗费差异概念和计算都相同。两差异中的能量差异进一步分解为：能力差异和效率差异

　　能量差异

　　=预算产量下的标准固定制造费用—实际产量下的标准固定制造费用

　　=(预算产量下的标准工时—实际产量下的标准工时)×标准分配率

　　=(预算产量下的标准工时-实际产量下的实际工时+实际产量下的实际工时-实际产量下的标准工时)×标准分配率

　　=(预算产量下的标准工时-实际产量下的实际工时)×标准分配率+(实际产量下的实际工时-实际产量下的标准工时)×标准分配率

　　=产量差异+效率差异

　　即：能量差异可以进一步分为产量差异和效率差异

　　产量差异=(预算产量下的标准工时-实际产量下的实际工时)×标准分配率

　　效率差异=(实际产量下的实际工时-实际产量下的标准工时)×标准分配率

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