2010《中级会计实务》资产负债表日后事项(3)

　　第二节 资产负债表日后调整事项

　　一、调整事项的处理原则

　　企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日已编制的财务报表。由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应具体分别以下情况进行处理：

　　(一)涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整增加以前年度利润或调整减少以前年度亏损的事项，记入“以前年度损益调整”科目的贷方;调整减少以前年度利润或调整增加以前年度亏损的事项，记入“以前年度损益调整”科目的借方。只有通过“以前年度损益调整”科目，才不会计入当期损益，才能正确评价业绩。转自环 球 网 校edu24ol.com

　　由于以前年度损益增加的所得税费用，记入“以前年度损益调整”科目的借方，同时贷记“应交税费——应交所得税”等科目;由于以前年度损益调整减少的所得税费用，记入“以前年度损益调整”科目的贷方，同时借记“应交税费——应交所得税”等科目。调整完成后，应将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。

　　(二)涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。

　　(三)不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。

　　(四)进行上述财务处理的同时，还应调整财务报表相关项目的数字，包括：

　　1.资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数：

　　2.当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数;

　　3.上述调整如果涉及附注内容的，还应当调整附注相关项目的数字。

　　二、调整事项的具体会计处理方法

　　为简化处理，本章所有例子均假定：财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配。如无特别说明，调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税;涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字，金额单位以万元表示。

　　(一)资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。本事项可以称为调整负债。

　　这一事项是指在资产负债表日已经存在的现时义务尚未确认，资产负债表日后至财务报告批准报告日之间获得了新的或进一步的证据，表明符合负债的确认条件，应在财务报告中予以确认，从而需要对财务报表相关项目进行调整;或者资产负债表日已确认的某项负债，在资产负债表日至财务报告批准日之间获得新的或进一步的证据，表明需要对已经确认的金额进行调整。

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