2011年《中级会计实务》：长期股权投资(2)

　　2)以是否在同一控制下进行企业合并为基础，企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

　　①同一控制下的企业合并

　　参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下企业合并(同一控制下的企业合并一般是集团内并购)。对于同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。

　　②非同一控制下的企业合并

　　参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。一般情况下，集团外并购属于非同一控制下的企业合并。

　　应注意的是：在同一控制下的企业合并，属于集团内资源的整合，不会增加资产、负债，不会增加收入和利润，因此采用“账面价值”并账和并表;在非同一控制下，采用购买法，应采用“公允价值”并账和并表。这两种做法，就是下面确定长期股权投资初始投资成本的思路。

　　(2)企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：

　　1)同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积;资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。

　　【例1】2007年1月1日甲公司支付现金100万元给丙公司，受让丙公司持有的乙公司60%的股权(甲和丙同受A公司控制)，受让股权时乙公司的所有者权益账面价值为200万元。则甲公司账务处理如下：

　　借：长期股权投资——乙公司(200×60%) 120(份额)

　　贷：银行存款 100

　　资本公积——资(股)本溢价 20

　　合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积;资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。

　　接例1，2007年1月1日甲公司以自身普通股50万股(每股面值1元)定向发行给丙公司，受让丙公司持有的乙公司60%的股权(甲和丙同受A公司控制)，受让股权时乙公司的所有者权益账面价值为200万元。则甲公司账务处理如下：

　　借：长期股权投资——乙公司(200×60%) 120(份额)

　　贷：股本——丙公司(50×1) 50

　　资本公积——股本溢价 70

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