2011年《中级会计实务》讲义：负债(2)

　　(四)以现金结算的股份支付

　　1.股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。即股份支付分为二种情况：如果最终给的是股票就形成权益工具;如果最终给的是现金就形成负债。

　　对职工以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其它权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。除授予后立即可行权的以现金结算的股份支付外，授予日一般不进行会计处理。授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。其中，获得批准是指企业与职工就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。

　　2.授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

　　完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，按当期应确认的成本费用金额，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

　　在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“应付职工薪酬”科目。

　　【例5】乙股份有限公司经股东大会批准，决定授予总经理100万份现金股票增值权，条件是从2007年1月1日起必须在公司连续服务3年，即可自2009年12月31日起根据股价增长幅度获取现金，该增值权应在2010年6月末前行使完毕。

　　(1)2007年初授予日不作账务处理，因为尚未提供服务，不能确认费用和应付职工薪酬。

　　(2)假设2007年末，每股股票增值额为6元，则甲公司账务处理如下：

　　借：管理费用 (100×6÷3) 200

　　贷：应付职工薪酬 200

　　(3)假设2008年末，每股股票增值额为7元，则甲公司账务处理如下：

　　借：管理费用 (100×7÷3×2-200) 267

　　贷：应付职工薪酬 267

　　(4)假设2009年末，每股股票增值额为8元，则甲公司账务处理如下：

　　借：管理费用 (100×8-467) 333

　　贷：应付职工薪酬 333

　　(5)假设总经理在2010年3月末行权，每股股票增值额为8.3元，则甲公司账务处理如下：

　　借：应付职工薪酬 800

　　公允价值变动损益 30

　　贷：银行存款(100×8.3) 830

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