2011《中级会计实务》：行政事业单位会计(4)

　　(四) 国库集中收付制度

　　1.国库集中收付制度的概念

　　国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。

　　2.支付方式

　　财政性资金的支付方式实行财政直接支付和财政授权支付两种方式：

　　(1)财政直接支付是指由财政部门向中国人民银行和代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人(即商品或劳务的供应商等，下同)或用款单位(即具体申请和使用财政性资金的预算单位，下同)账户。

　　(2)财政授权支付是指预算单位按照财政部门的授权，自行向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，在财政部门批准的预算单位的用款额度内，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。

　　3.国库集中支付业务的核算

　　(1)财政直接支付的核算

　　①财政直接支付方式下的收入确认

　　在财政直接支付方式下，行政事业单位对于财政直接支付的资金，应于收到财政国库支付执行机构委托银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中标明的金额确认收入。

　　②账务处理

　　a.对于由财政直接支付的工资，事业单位的账务处理是，借记“事业支出”科目，贷记“财政补助收入”科目。

　　b.对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项，事业单位的账务处理是，借记“材料”等科目，贷记“财政补助收入”科目。

　　c.对于由财政直接支付的购置固定资产的款项，事业单位的账务处理是，借记“事业支出”科目，贷记“财政补助收入”科目，同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。

　　【例9】某事业单位的财政预算拨款实行财政直接支付方式。2007年6月，收到代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及盖章转回的工资发放明细表，当月发放单位工资250000元，款项已由代理银行支付到个人工资账户。该事业单位有关账务处理如下：

　　借：事业支出 250000

　　贷：财政补助收入 250000

　　【例10】某事业单位2007年9月购置一项固定资产，根据批准的预算，购置该项固定资产所需资金由财政直接拨付。采购合同规定，该项固定资产的价值为30万元。事业单位收到“财政直接支付入账通知书”及有关凭证，应作如下账务处理：

　　借：事业支出 300000

　　贷：财政补助收入 300000

　　同时，

　　借：固定资产 300000

　　贷：固定基金 300000

　　(2)财政授权支付的核算

　　①财政授权支付方式下的收入确认

　　在财政授权支付方式下，行政事业单位应于收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按到账通知书标明的额度确认收入。

　　②账务处理

　　事业单位应设置“零余额账户用款额度”科目。收到“授权支付到账通知书”后，根据通知书所列数额，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记 “财政补助收入”科目。

　　事业单位购买物品、服务等支用额度时，借记 “事业支出”、“材料”等科目，贷记“零余额账户用款额度”科目;属于购入固定资产的，同时，应借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。事业单位从零余额账户提取现金时，借记“现金”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。

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