2011年《初级会计实务》辅导：存货(4)

　　(二)低值易耗品

　　1、概念及特点：

　　低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。

　　企业应当设置“周转材料——低值易耗品”科目，借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存低值易耗品的金额。

　　2、摊销

　　低值易耗品的摊销方法有一次转摊法和分次摊销法。

　　(1)一次转销法。

　　在领用低值易耗品时，将其价值一次、全部计入有关资产成本或者当期损益的一种摊销方法，主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。

　　领用时：按其账面价值，借记“管理费用”“销售费用”“制造费用“等科目，贷记“周转材料——低值易耗品”

　　报废时：应按报废低值易耗品的残料价值，借记‘原材料”等科目，贷记“管理费用” “销售费用”“制造费用”。

　　(2)分次摊销法。

　　低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额。

　　分次摊销法适用于可供多次反复使用的低值易耗品。

　　采用分次摊销法低值易耗品的会计处理：

　　①领用时:

　　借:周转材料——低值易耗品——在用

　　贷:用转材料——低值易耗品——在库

　　领用时摊销低值易耗品价值的单次摊销额。

　　借：管理费用(制造费用、销售费用)

　　贷：周转材料——低值易耗品——摊销

　　②报废时：

　　摊销低值易耗品单次摊销价值

　　借：管理费用(制造费用、销售费用)

　　贷：周转材料——低值易耗品——摊销

　　同时：将“周转材料——低值易耗品——摊销”与“周转材料——低值易耗品——在用”对冲。

　　借：周转材料——低值易耗品——摊销

　　贷：周转材料——低值易耗品——在用

　　例题见教材

　　甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100000元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为2次。应作如下会计处理。

　　①领用时:

　　借:周转材料——低值易耗品——在用 100000

　　贷:用转材料——低值易耗品——在库 100000

　　领用时摊销低值易耗品价值一半

　　借：制造费用 50000

　　贷：周转材料——低值易耗品——摊销 50000

　　②报废时：

　　摊销低值易耗品另外一半价值：

　　借：制造费用 50000

　　贷：周转材料——低值易耗品——摊销 50000

　　同时：

　　借：周转材料——低值易耗品——摊销 100000

　　贷：周转材料——低值易耗品——在用 100000

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