2011《中级会计实务》：会计政策及其变更(5)

　　第三节 前期差错更正

　　一、前期差错的概念

　　前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：(1)编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息; (2)前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。

　　前期差错通常包括以下方面：(1)计算错误;(2)应用会计政策错误;(3)疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响;(4)存货、固定资产盘盈等。

　　二、前期差错更正的核算

　　企业发现前期差错时，应当根据差错的性质及时纠正。

　　1.企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。

　　追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同。

　　对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。前期差错的重要程度，应根据差错的性质的金额加以具体判断。

　　2.确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。

　　3.企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。

　　【例3】20×8年12月31日，ABC公司发现20×7年漏记了一项固定资产的折旧费用150000元，但在所得税申报表中扣除了该项折旧(注：教材的这种说法不对;应改为：由于20×7年所得税申报期已结束，补提的该笔折旧不能在税前抵扣)。假设该公司20×7年适用的所得税税率为33%，采用会计方法计提的折旧额与按照税法规定计提的折旧额相同。除该事项外，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积。

　　(1)分析错误的后果

　　20×7年少计折旧费用 150 000

　　少计累计折旧 150 000

　　多计净利润 150 000

　　多提法定盈余公积 15 000

　　(2)20×8年12月会计处理

　　①补提折旧

　　借：以前年度损益调整(管理费用) 150 000

　　贷：累计折旧 150 000

　　②将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配

　　借：利润分配——未分配利润 150 000

　　贷：以前年度损益调整 150 000

　　③由于净利润调减，冲回盈余公积

　　借：盈余公积 15 000

　　贷：利润分配——未分配利润 15 000

　　(3)报表调整(略)

　　(4)附注说明

　　本年度发现20×7年漏记固定资产折旧 150 000元，在编制20×7年与20×8年可比的财务报表时，已对该项差错进行了更正。由于此项错误的影响，20×7年虚增净利润及留存收益150 000元，少计累计折150 000元。

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