2011《中级会计实务》辅导讲义：所得税(8)

　　(1)2007年资产负债表日

　　该项固定资产的账面价值=实际成本-会计折旧=210 000-35 000=175 000元

　　该项固定资产的计税基础=实际成本-税前扣除的折旧=210 000-60 000=150 000(元)

　　因账面价值175 000大于其计税基础150 000，两者之间产生的25 000元差异会，增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债(25 000×25%)6 250元。

　　借：所得税费用 6 250

　　贷：递延所得税负债 6 250

　　(2)2008年资产负债表日

　　该项固定资产的账面价值=210000-35 000-35 000-35 000=140 000(元)

　　该项固定资产的计税基础=实际成本—累计已税前扣除的折旧额=210000-60000-50 000=100 000元

　　因账面价值140 000大于其计税基础100 000，两者之间的差额为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债10 000元，但递延所得税负债的期初余额为6 250元，当期应进一步确认递延所得税负债3 750元。

　　借：所得税费用 3 750

　　贷：递延所得税负债(10 000-6 250) 3 750

　　(3)2009年资产负债表日

　　该项固定资产的账面价值=210 000-35 000-35 000-35 000=105 000元

　　该项固定资产的其计税基础=210000—60 000-50 000—40000=60 000元

　　因账面价值105000大于其计税基础60 000，两者之间的差额为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债11 250元，但递延所得税负债的期初余额为10 000元，当期应进一步确认递延所得税负债1 250元。

　　借：所得税费用 1 250

　　贷：递延所得税负债 1 250

　　(4)2010年资产负债表日

　　该项固定资产的账面价值=210 000-35 000×4=70 000元

　　该项固定资产的计税基础=210000-180000=30000元

　　因其账面价值70000大于其计税基础30000，两者之间的差额为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债10 000元，但递延所得税负债的期初余额为11 250，当期应转回原已确认的递延所得税负债1 250元。

　　借：递延所得税负债 1 250

　　贷：所得税费用 1 250

　　(5)2011年资产负债表日

　　该项固定资产的账面价值=210 000-35 000×5=35 000元

　　该项固定资产的计税基础=210000-200000=10 000元

　　因其账面价值35000大于计税基础10000元，两者之间的差额为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债6 250元，但递延所得税负债的期初余额为10 000元，当期应转回递延所得税负债3 750元。

　　借：递延所得税负债 3 750

　　贷：所得税费用 3 750

　　(6)2012年资产负债表日

　　该项固定资产的账面价值及计税基础均为0，两者之间不存在暂时性差异，原已确认的与该项资产相关的递延所得税负债应予全额转回，即应将原已确认的递延所得税负债6250元全额转回。

　　借：递延所得税负债 6 250

　　贷：所得税费用 6 250

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