2011年《中级会计实务》辅导讲义：收入(7)

　　(二)预收款销售商品

　　预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。 企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。

　　【例9】甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为700 000元。协议约定，该批商品销售价格为1 000 000元，增值税额为170 000元;乙公司应在协议签订时预付60%的货款(按销售价格计算)，剩余货款于2个月后支付。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：

　　(1)收到60%的货款时

　　借：银行存款(100万×60%) 600 000

　　贷：预收账款 600 000

　　(2)在收到剩余货款及增值税额时

　　借：预收账款 600 000

　　银行存款(117-60) 570 000

　　贷：主营业务收入 1 000 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000

　　借：主营业务成本 700 000

　　贷：库存商品 700 000

　　(三)售后回购

　　售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。分为二种情况处理：

　　1.在大多数情况下，售后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债;回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用。即，如果回购价固定，一般应作为融资行为。

　　2.有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。即，回购价随行就市，一般应确认收入。

　　【例10】2007年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000 000元，增值税额为170 000元。该批商品成本为800 000元;商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为1 100 000元(不含增值税额)。假定不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：

　　(1)5月1日发出商品时

　　借：银行存款 1 170 000

　　贷：其他应付款(短期借款) 1 000 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000

　　同时，

　　借：发出商品 800000

　　贷：库存商品 800000

　　(2)回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，因此，采用直线法计提利息费用。每月(共5个月)计提利息费用为20 000元(100 000÷5)。

　　借：财务费用 20 000

　　贷：其他应付款(应付利息) 20 000

　　(3)9月30日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价款为1 100 000元，增值税额为187 000元。假定商品已验收入库，款项已经支付。

　　借：其他应付款 1 100 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 187 000

　　贷：银行存款(110×117%) 1 287 000

　　借：库存商品 800000

　　贷：发出商品 800000

　　注：本处的写法与教材略有区别，这样写更容易理解。

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