2011年《中级会计实务》辅导讲义：收入(13)

　　二、提供劳务交易结果不能可靠估计

　　企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，即不能满足提供劳务交易的结果能够可靠估计的三个条件中的任何一条时，企业不能采用完工百分法确认提供劳务收入。

　　企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：

　　1.已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。在这种情况下，企业应按已经发生的劳务成本金额，借记“应收账款”、 “预收账款”等科目，贷记“主营业务收入”科目;同时，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。

　　2.已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。在这种情况下，企业应按能够得补偿的劳务成本金额，借记“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”科目;同时，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。

　　3.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。在这种情况下，企业应按已经发生的劳务成本金额，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。

　　【例16】甲公司于2007年11月1日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，当日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2008年2月1日支付，第三次在培训结束时支付。当日，乙公司预付第一次培训费。

　　2007年12月31日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。因此，甲公司只将已经发生的培训成本30 000元(假定均为培训人员薪酬)中能够得到补偿的部分(即 20 000元)确认为收入，将发生的30 000元成本全部确认为当年费用。假定甲公司按年度编制财务报表，不考虑其他因素。甲公司账务处理如下：

　　(1)2007年11月1日收到乙公司预付的培训费时

　　借：银行存款 20000

　　贷：预收账款 20000

　　(2)实际发生培训支出30 000元时

　　借：劳务成本 30000

　　贷;应付职工薪酬 30000

　　(3)2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时

　　借：预收账款 20 000

　　贷：主营业务收入 20000

　　借：主营业务成本 30 000

　　贷：劳务成本 30 000

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