2011年《初级会计实务》辅导：固定资产(3)

　　(二)建造固定资产 $lesson$

　　企业自建固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的入账价值。

　　自建固定资产应先通过"在建工程"科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从"在建工程"科目转入"固定资产"科目。

　　企业自建固定资产，应区分自营和出包两种方式进行相应的会计处理。

　　1、自营工程

　　(1)购入工程物资时，

　　借：工程物资

　　贷：银行存款

　　(2)领用工程物资时：

　　借：在建工程

　　贷：工程物资

　　(3)在建工程领用本企业原材料时

　　借：在建工程

　　贷：原材料

　　应交税费――应交增值税(进项税额转出)

　　注意：工程领用材料，该材料原购进时抵扣的进项税不得再抵扣，需要转出，应通过“应交税费――应交增值税(进项税额转出)”核算。

　　(4) 在建工程领用本企业生产的商品时

　　借：在建工程

　　贷：库存商品

　　应交税费――应交增值税(销项税额)

　　在建工程领用本企业生产的商品，应视同销售，按照商品的计税价格计算增值税销项税。

　　(5)自营工程发生的其他费用(如支付职工工资、借款利息等)，借记“在建工程”科目，

　　(6)自营工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出

　　借：固定资产

　　贷：在建工程

　　例题见教材2-70

　　某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率为17%;工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。编制相关会计分录

　　(1)购入工程物资

　　借：工程物资 585000

　　贷：银行存款 585000

　　(2)领用工程物资时：

　　借：在建工程 585000

　　贷：工程物资 585000

　　(3)工程领用本企业生产的水泥

　　借：在建工程 97000

　　贷：库存商品 80000

　　应交税费――应交增值税(销项税额) 17000

　　(4)分配工程人员工资时

　　借：在建工程 100000

　　贷：应付职工薪酬 100000

　　(5)支付工程发生的其他费用时：

　　借：在建工程 30000

　　贷：银行存款等 30000

　　(6)工程完工转入固定资产

　　借：固定资产 812000

　　贷：在建工程 812000

　　2.出包工程

　　出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包建造商，由建造商组织施工的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造商核算，在这种方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造商的工程价款作作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。具体会计处理如下：

　　企业按合同约定建造商支付预付款或进度款时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目;

　　工程完工补付工程价款时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目，

　　工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

　　例题见教材2-71

　　某企业将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款400000元，工程完工并达到预定可使用状态。

　　(1)按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款

　　借：在建工程 600000

　　贷：银行存款 600000

　　(2)补付工程款时：

　　借：在建工程 400000

　　贷：银行存款 400000

　　(3)工程完工并达到预定可使用状态

　　借：固定资产 1000000

　　贷：在建工程 1000000

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