中级会计实务》辅导之：非货币性资产交换(6)

　　历年试题分析 $lesson$

　　(一)单项选择题

　　【例题1】企业对于具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是( )。(2007年)

　　A. 按库存商品的公允价值确认营业外收入

　　B. 按库存商品的公允价值确认主营业务收入

　　C. 按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入

　　D. 按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失

　　【答案】B

　　【解析】换出库存商品在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，应作为销售处理，计入主营业务收入。

　　【例题2】甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1000万元，累计折旧为250万元，公允价值为780万元;换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，公允价值为100万元。乙公司换出机床的账面原价为1500万元，累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为( )万元。(2008)

　　A.538 B.666 C.700 D.718

　　【答案】B

　　【解析】不具有商业实质情况下的非货币性资产交换，其换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的相关税费-收到的补价=(1000-250)+(120-24)-180=666(万元)。

　　(二)多项选择题

　　【例题1】下列各项中，能够据以判断非货币性资产交换具有商业实质的有( )。(2007年)

　　A. 换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同

　　B. 换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同

　　C. 换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同

　　D. 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性

　　【答案】ABCD

　　【解析】满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，分别为A、B、C项;换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。即D项所说的情况。所以本题ABCD都正确。

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