2012年初级会计实务 预习辅导：第二章节(10)

　　【例2-5】接上例，假定2008年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为2565万元，则会计处理为：

　　借：银行存款 25650000

　　贷：交易性金融资产-成本 25500000

　　-公允价值变动100000(300000-200000)

　　投资收益 50000

　　同时：借：公允价值变动损益 100000

　　贷：投资收益 100000

　　本题出售交易性金融资产所实现的收益：

　　50000+100000=150000元，即出售时的公允价值25650000-25500000=150000元。

　　注意：

　　若上题中假定2007年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元;2007年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2540万元。甲公司的会计处理

　　(1)2007年6月30日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：

　　借：交易性金融资产-公允价值变动 300000

　　贷：公允价值变动损益 300000

　　(2)2007年12月31日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额：

　　借： 公允价值变动损益 400000

　　贷：交易性金融资产-公允价值变动 400000

　　“交易性金融资产-公允价值变动”的余额是贷方100000元，2008年1份转让时的会计处理如下：

　　借：银行存款 25650000

　　交易性金融资产-公允价值变动 100000

　　贷：交易性金融资产-成本 25500000

　　投资收益 250000

　　同时：借：投资收益 100000

　　贷：公允价值变动损益 100000

　　最终投资收益的金额为250000-100000=150000元

　　【改后2006年单选题】2007年1月1日，某企业以410万元从证券公司购入甲公司当日发行的两年期债券作为交易性金融资产，并支付相关税费1.5万元;该债券票面金额为400万元，每半年付息一次，年利率为4%;7月1日，企业收到利息8万元;8月20日，企业以405万元的价格出售该投资。假定不考虑其他相关税费，07年6月30日公允价值与账面价值一致。企业出售该投资确认的投资收益为( )万元。

　　A.-14.5 B.-5 C. -3 　D. 1.5

　　答案：B

　　解析：交易性金融资产购买时的入账价值为410万元(注意，支付的相关税费计入“投资收益”，因此企业出售该投资确认的投资收益为405-410= -5万元

　　【2008年计算题】

　　2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：

　　(1)3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。

　　(2)3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。

　　(3)3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。

　　(4)4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。

　　(5)5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。

　　要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。

　　(会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)

　　答案：

　　(1)借：其他货币资金――存出投资款　　1000

　　贷：银行存款　　 1000

　　(2)借：交易性金融资产――成本　 800

　　投资收益　 2

　　贷：其他货币资金――存出投资款　802

　　(3)

　　公允价值变动损失=800-100×7.7=30万元

　　借：公允价值变动损益　 30

　　贷：交易性金融资产――公允价值变动　　 30

　　(4)公允价值变动收益=8.1×100-7.7×100=40万元

　　借：交易性金融资产――公允价值变动　40

　　贷：公允价值变动损益　 　40

　　(5)

　　借：银行存款　 　825

　　贷：交易性金融资产――成本　 800

　　――公允价值变动　10

　　投资收益　 15

　　借：公允价值变动损益　　10

　　贷：投资收益　 10

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