初级会计实务辅导：应付及预收款项(二)

　　二、应付票据

　　应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。通常而言，商业汇票的付款期限不超过6个月，所以在会计实务中，一般均按照开出、承兑的应付票据的面值入账。

　　商业汇票按照是否带息，分为：

　　带息票据：票据到期时除按面值支付外，还应另行支付利息。

　　不带息票据：面值就是企业到期时应支付的金额。

　　企业应设置"应付票据"科目核算应付票据的发生、偿付等情况。

　　1、不带息应付票据的账务处理

　　①.开出、承兑商业汇票

　　借： 材料采购(库存商品、原材料、在途物资等)

　　应交税费-应交增值税(进项税额)

　　贷：应付票据

　　②支付银行承兑汇票手续费

　　借：财务费用

　　贷：银行存款

　　③偿付应付票据

　　借：应付票据

　　贷：银行存款

　　④转销应付票据

　　到期无力支付的商业承兑汇票

　　借：应付票据

　　贷：应付账款

　　到期无力支付的银行承兑汇票

　　借：应付票据

　　贷：短期借款

　　2、带息应付票据的账务处理

　　与不带息应付票据的会计处理不同之处是，企业开出、承兑带息票据，应于期末计算应付利息，计入当期财务费用。分录是：

　　借：财务费用

　　贷：应付票据

　　【例题4，教材例2-12】2009年3月1日，乙企业开出带息商业汇票一张，面值320000元，用于抵付其前欠H公司的货款。该票据的票面利率为6%，期限为3个月。要求，

　　(1) 编制乙企业开出商业汇票的会计分录。

　　(2) 编制3月31日乙企业计算开出的带息应付票据应计利息的会计分录。

　　(3) 编制票据到期乙企业以银行存款全额支付到期票款和利息的会计分录

　　(4) 编制票据到期乙企业无力支付票款及利息的会计分录。

　　【解析】

　　(1)开出商业汇票时

　　借：应付账款 320000

　　贷：应付票据 320000

　　(2)3月31日计算票据利息时

　　3月31日票据利息=320000×6%÷12=1600

　　借：财务费用 1600

　　贷：应付票据 1600

　　(3)支付票款及利息

　　应付票据到期值=320000+1600×3=324800(元)

　　借：应付票据 324800

　　贷：银行存款 324800

　　(4)到期无力付款

　　若为银行承兑汇票：

　　借：应付票据 324800

　　贷：短期借款 324800

　　若为商业承兑汇票：

　　借：应付票据 324800

　　贷：应付账款 324800

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