2012年初级会计实务 预习辅导：第二章节(27)

　　③被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，

　　借：应收股利

　　贷：长期股权投资――损益调整

　　收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。

　　④.在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，

　　企业按持股比例计算应享有的份额

　　借：长期股权投资――其他权益变动

　　贷：资本公积――其他资本公积

　　或：

　　借：资本公积――其他资本公积

　　贷：长期股权投资――其他权益变动

　　⑤.处置长期股权投资时，

　　借：银行存款

　　长期股权投资减值准备

　　贷：长期股权投资-成本

　　-损益调整

　　-其他权益变动

　　应收股利(金额为尚未领取的现金股利或利润)

　　投资收益(也可能在借方)

　　同时还应将原记入“资本公积”的相关金额转入“投资收益”，分录为：

　　借：资本公积??其他资本公积

　　贷：投资收益

　　或相反的分录

　　教材例题：

　　甲公司2007年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票5000000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生有关税费500000元，款项已由银行存款支付，2006年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异)100000000元。

　　2007年东方股份有限公司实现净利润10000000元。甲公司按照持股比例确认投资收益3000000元。

　　2007年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4000000元。甲公司按照持股比例确认相应的资本公积1200000元

　　2008年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每10股派3元，甲公司分派到1500000元。2008年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。

　　2009年1月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票5000000股，每股出售价格为10元，款项已经收回。

　　根据上述资料，回答下列要求

　　(1)编制甲公司2007年1月20日购入东方股份有限公司股票的会计分录

　　(2)编制甲公司2007年12月31日确认投资收益的会计分录

　　(3)编制甲公司2007年确认资本公积的会计分录

　　(4)编制甲公司2008年5月15日及6月15日的会计分录

　　(5)编制甲公司2009年1月20日转让东方股份有限公司股票的会计分录

　　答案：

　　(1)购入时：

　　长期股权投资的初始投资成本=5000000×6+500000=30500000元

　　应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=100000000×30%=30000000

　　分录是：

　　借：长期股权投资――成本 30500000

　　贷：银行存款 30500000

　　(2)2007年12月31日确认投资收益时：

　　借：长期股权投资――损益调整 3000000

　　贷：投资收益 3000000

　　(3)2007年12月31日确认资本公积

　　借：长期股权投资――其他权益变动 1200000

　　贷：资本公积――其他资本公积 1200000

　　(4)2008年5月15日

　　借：应收股利 1500000

　　贷：长期股权投资――损益调整 1500000

　　2008年6月15日

　　借：银行存款 1500000

　　贷：应收股利 1500000

　　(5)2009年1月20日转让时

　　长期股权投资-成本 30500000元

　　长期股权投资-损益调整 3000000-1500000=1500000元

　　长期股权投资-其他权益变动 1200000元

　　分录为：

　　借：银行存款 50000000

　　贷：长期股权投资-成本 30500000

　　-损益调整 1500000

　　-其他权益变动 1200000

　　投资收益 16800000

　　同时：

　　借：资本公积-其他资本公积1200000

　　贷：投资收益 1200000

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