2012年中级会计实务 预习辅导：第六章节(11)

　　(二)可供出售金融资产$lesson$

　　1.可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊余金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。

　　【例11】股票类减值

　　甲公司于2007年7月1日购入股票100万元，作为可供出售金融资产。

　　借：可供出售金融资产――成本 100

　　贷：银行存款 100

　　2007年9月30日，该股票的公允价值下降为90万元，则：

　　借：资本公积――其他资本公积 10

　　贷：可供出售金融资产――公允价值变动 10

　　2007年12月31日，该股票下跌到60万元，甲公司判断该股票发生了减值：

　　借：资产减值损失 40(100-60)

　　贷：资本公积――其他资本公积 10

　　可供出售金融资产――公允价值变动 30

　　在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资(即长期股权投资)，发生减值时，应当将该权益工具投资或衍生金融资产的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生减值的，也应当采用类似的方法确认减值损失。

　　2.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。

　　可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。

　　3.可供出售金额资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。

　　(一)单项选择题?

　　【例题1】2007年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。(2007年)

　　A. 810 B. 815 C. 830 D. 835

　　【答案】A

　　【解析】交易性金融资产的入账价值=830-20=810(万元)。

　　借：交易性金融资产――成本 810

　　应收股利 20

　　投资收益 5

　　贷：银行存款 835

　　【例题2】甲公司2007年12月25日支付价款2 040万元(含已宣告但尚未发放的现金股利60万元)取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，划分为可供出售金融资产。2007年12月28日，收到现金股利60万元。2007年12月31日，该项股权投资的公允价值为2 105万元。假定不考虑所得税等其他因素。甲公司2007年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额为( )万元。(2008)

　　A.55 　　B.65 　　C.115 　　D.125

　　【答案】C

　　【解析】甲公司2007年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额=2105-(2040-60+10)=2105-1990=115(万元)。账务处理是：

　　2007年12月25日

　　借：可供出售金融资产――成本1990

　　应收股利 60

　　贷：银行存款2050(2040+10)

　　2007年12月28日

　　借：银行存款 60

　　贷：应收股利 60

　　2007年12月31日

　　借：可供出售金融资产――公允价值变动(2105-1990)115

　　贷：资本公积――其他资本公积 115

    2012年会计职称辅导招生简章

    现报名辅导套餐可享六折优惠

    2012年会计职称考试报名预估

    2011年会计职称考试真题汇总