2012年中级会计实务 预习辅导：第七章节(3)

　　②通过多次交换交易实现企业合并有下列二种情况：

　　a.由成本法到成本法

　　多次交换交易实现的企业合并，形成企业合并前企业对持有的对被购买方长期股权投资采用成本法核算的，其长期股权投资在购买日的账面价值应为原账面价值加上购买日为取得进一步的股份支付的对价公允价值之和。

　　【例4】说明成本法到成本法

　　甲公司于2007年1月支付300万元取得B公司10%的股份，对B公司生产经营没有重大影响(两者不存在关联关系)。

　　2008年1月，甲公司以1500万元的价格进一步购入B公司60%的股份，购买日B公司可辨认净资产的公允价值为2500万元。

　　本合并属于非同一控制下的控股合并，二次交易完成了该合并。甲公司有关处理如下：

　　2007年1月投资时

　　借：长期股权投资――B公司 300

　　贷：银行存款 300

　　2008年1月再投资

　　借：长期股权投资――B公司 1500

　　贷：银行存款 1500

　　子公司的投资成本=300+1500=1800万元。

　　b.由权益法到成本法

　　形成企业合并前企业对持有的对被购买方长期股权投资采用权益法核算的，在购买日应对权益法下长期股权投资的账面价值进行追溯调整，将有关长期股权投资的账面价值调整至其最初取得成本，在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的账面价值。

　　【例5】说明由权益法改为成本法

　　A公司于20×5年3月以4000万元取得B公司30%的股权，因能够派人参与B公司的生产经营决策，对所取得的长期股权投资按照权益法核算并于20×5年确认对B公司的投资收益150万元(该项投资的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额相等)。投资时A公司账务处理如下：

　　借：长期股权投资 40000000

　　贷：银行存款 40000000

　　20×5年末确认投资收益：

　　借：长期股权投资 1500000

　　贷：投资收益 1500000

　　20×6年4月，A公司又斥资5 000元取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得对B公司的长斯股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润;A公司按净利润的10%计提盈余公积。

　　本例中A公司是通过分步购买最终取得对B公司的控制权，形成企业合并。在购买日，A公司应进行以下账务处理：

　　借：盈余公积(150万×10%) 150 000

　　利润分配――未分配利润 1 350 000

　　贷：长期股权投资 1 500 000

　　借：长期股权投资 50 000 000

　　贷：银行存款 50 000 000

　　企业合并成本=4 000+5 000=9 000(万元)

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