2012年《中级会计实务》成本法的核算资料(1)

　　成本法，是指投资按成本计价的方法。下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资：$lesson$

　　(1)投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即对子公司的投资采用成本法核算。

　　(2)投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

　　成本法的核算分为投资时、持有期间和处置时三个步骤：

　　(一)投资时的核算

　　长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。下面分别说明这两种情况：

　　1.企业合并形成的长期股权投资的初始计量

　　(1)企业合并概述

　　企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并可作如下分类：

　　1)以合并方式为基础，企业合并可分为吸收合并、新设合并和控股合并。只有控股合并才会形成长期股权投资。

　　2)以是否在同一控制下进行企业合并为基础，企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

　　应注意的是：在同一控制下的企业合并，因为难有公允价值，因此采用“账面价值”入账;在非同一控制下，应采用“公允价值”入账。这两种做法，就是下面确定长期股权投资初始成本的思路。

　　(2)企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：

　　1)同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积;资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。

　　【例1】2009年1月1日甲公司支付现金100万元给丙公司，受让丙公司持有的乙公司60%的股权(甲和丙同受A公司控制)，受让股权时乙公司的所有者权益账面价值为200万元。则甲公司账务处理如下：

　　借：长期股权投资――乙公司(200×60%) 120(份额)

　　贷：银行存款 100

　　资本公积――资本溢价 20

　　【例2】2008年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3200万元，公允价值为4 000万元;乙公司净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是(　)。(2009试题)

　　A.确认长期股权投资5000万元，不确认资本公积

　　B.确认长期股权投资5000万元，确认资本公积800万元

　　C.确认长期股权投资4800万元，确认资本公积600万元

　　D.确认长期股权投资4800万元，冲减资本公积200万元

　　【答案】C

　　【解析】同一控制下长期股权投资的入账价值=6000×80%=4800(万元)。应确认的资本公积=4800-(1000+3200)=600(万元)。相关分录如下

　　借：长期股权投资 4800

　　贷：银行存款 1000

　　无形资产 3200

　　资本公积――资本溢价 600

　　合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积;资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。

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