2012年《初级会计实务》辅导：应付职工薪酬(二)

　　二、应付职工薪酬的账务处理$lesson$

　　企业应当通过‘应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等

　　情况。该科目应该按照“工资”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”等职工薪酬项目设置明细科目。

　　(一).货币性职工薪酬(确认和发放)

　　(1)根据职工提供服务的受益对象，确认应付职工薪酬

　　借：生产成本 (生产工人的职工薪酬)

　　制造费用 (车间管理人员的职工薪酬)

　　管理费用 (行政管理部门人员、福利人员、离退休人员的职工薪酬)

　　销售费用 (销售人员的职工薪酬)

　　在建工程 (在建工程负担的职工薪酬)

　　研发支出 (研发支出负担的职工薪酬)

　　贷：应付职工薪酬

　　计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准计提。国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬;当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。

　　【例题2：见教材2-19】

　　乙企业本月应付工资总额为462000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320000元，车间管理人员工资为70000元，企业行政管理人员工资为60400元，销售人员工资为11600元。编制分配工资费用的会计分录：

　　解答：

　　借：生产成本 320000

　　制造费用 70000

　　管理费用 60400

　　销售费用 11600

　　贷：应付职工薪酬-工资 462000

　　【例题3：见教材2-20】

　　丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。20×7年11月，企业在岗职工共计100人，其中管理部门20人，生产车间80人，企业的历史经验数据表明，对每个职工企业每月需补贴食堂120元，编制丙企业计提补贴的会计分录：

　　解答：

　　借： 生产成本 9600

　　管理费用 2400

　　贷：应付职工薪酬-职工福利12000

　　(2)发放职工薪酬时：

　　①企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴时：

　　借：应付职工薪酬

　　贷：银行存款(或库存现金)

　　其他应收款 (核算代扣、代垫的房租、医药费、水电费等)

　　应交税费-应交个人所得税

　　若企业支付库存现金，需要先按照实发工资数向开户银行提取现金，然后再向职工发放

　　②支付职工福利费、工会经费、职工教育经费、缴纳社会保险费、住房公积金

　　借：应付职工薪酬

　　贷：银行存款(或库存现金)

　　【例题4：见教材2-24】A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462000元，代扣职工房租40000元，企业代垫职工家属医药费2000元，实发工资420000元。编制A企业提取现金、发放工资、代扣款项的会计分录

　　(1)按照实际发放工资数提取现金

　　借：库存现金 420000

　　贷：银行存款 420000

　　(2)实际发放工资

　　借：应付职工薪酬 420000

　　贷：库存现金 420000

　　(3)代扣款项

　　借：应付职工薪酬 42000

　　贷：其他应收款-职工房租 40000

　　-代垫医药费 2000

　　【例题5：见教材2-25】

　　20×9年9月，甲企业以现金支付职工张某生活困难补助800元，分录是：

　　借：应付职工薪酬-职工福利800

　　贷：库存现金 800

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