2012年初级经济基础预习：营业税征税范围(2)

更新时间：2011-11-21 09:03:50 来源：|0

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　　二、营业税征税范围的特殊规定$lesson$

　　(一)混合销售行为

　　1、一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的，为混合销售行为。

　　(1)混合销售行为的一般税务处理可以简化为：以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为纳增值税;以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为纳营业税。

　　举例：(1)电视机厂在销售电视机时发生混合销售行为，应当征收增值税;(2)歌厅在提供娱乐服务时发生混合销售行为，应当征收营业税。

　　(2)混合销售行为应当征收营业税的，营业额为应税劳务营业额与货物销售额的合计。

　　2、纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税;未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：

　　(1)提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为;

　　(2)财政部、国家税务总局规定的其他情形。

　　3、纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额;未单独核算营业额的，不得免税、减税。

　　(二)兼营行为

　　1、兼营非应税劳务行为：纳税人提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税(即增值税征税范围)货物与劳务;应分别核算应税劳务的营业额和货物或非应税劳务的销售额，分别申报纳税。不分别核算或不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。

　　提示：不分别核算或不能准确核算的处理，是2009年1月1日之前的规定。

　　举例：某酒店主要经营餐饮和住宿业务，又在店内大堂开设了独立核算的商品部，则该酒店的经营活动属于兼营行为。

　　2、兼营不同税目行为：纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额(统称营业额);未分别核算营业额的，从高适用税率。

　　(三)混合销售行为与兼营行为的区分

	混合销售	兼营
是否同时发生	同时发生	不一定
是否针对同一销售对象	针对同一对象：①同一销售行为；②价款来自同一买方	不一定：①同一纳税人；②价款来自不同消费者
税务处理	根据纳税人的主营业务，合并征收一种税	（1）分别核算的：分别缴纳增值税、营业税（2）兼营不同税目行为，未分别核算营业额的，从高适用税率。