2012年初级经济法 资料：契税法律制度(2)

　　三、契税的计税依据、税率和应纳税额的计算$lesson$

　　(一)契税的计税依据

　　1、国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖：成交价格作为计税依据。

　　2、土地使用权赠与、房屋赠与，由征税机关参照土地使用权出售、房屋买卖市场价格确定。

　　3、土地使用权交换、房屋交换：交换土地使用权、房屋的“价格差额”。

　　提示： 交换价格不相等的，由多交付货币的一方缴纳契税;交换价格相等的，免征契税。

　　4、以划拨方式取得的土地使用权，经批准转让房地产时，以补交的土地使用权出让费用或者土地收益为计税依据。

　　(二)契税的税率：比例税率(3%-5%)

　　(三)契税应纳税额的计算

　　应纳税额=计税依据×税率

　　【例题1】2008年，王某获得单位奖励房屋一套。王某得到该房屋后又将其与李某拥有的一套房屋进行交换。房地产评估机构评估奖励王某的房屋价值30万元，李某房屋价值35万元，协商后，王某实际向李某支付房屋交换价格差额款5万元。税务机关核定奖励王某的房屋价值28万元。已知当地规定的契税税率为4%。

　　要求：计算王某应缴纳的契税税额。

　　解析：根据契税法律制度的规定，以获奖方式取得房屋权属的应视同房屋赠与征收契税，计税依据为税务机关参照市场价格核定的价格，即28万元。房屋交换且交换价格不相等的，应由多支付货币的一方缴纳契税，计税依据为所交换的房屋价格的差额，即5万元。因此，王某应就其获奖承受该房屋权属行为和房屋交换行为分别缴纳契税。

　　(1)王某获奖承受房屋权属应缴纳的契税税额=280000×4%=11200元

　　(2)王某房屋交换行为应缴纳的契税税额=50000×4%=2000元

　　(3)王某实际应缴纳的契税税额=11200+2000=13200元

　　【例题2】林某有面积为140平方米的住宅一套，价值96万元。黄某有面积为120平方米的住宅一套，价值72万元。两人进行房屋交换，差价部分黄某以现金补偿林某。已知契税适用税率为3%，黄某应缴纳的契税税额为(　)万元。(2008年)

　　A、4.8　 B、2.88 C、2.16　　　　D、0.72

　　答案：D

　　解析：本题考核契税应纳税额的计算。土地使用权交换、房屋交换，为所交换土地使用权、房屋的“价格差额”;交换价格不相等的，由多交付货币的一方缴纳契税。黄某应缴纳的契税=(96-72)×3%=0.72(万元)。

　　【例题3】周某原有两套住房，2009年8月，出售其中一套，成交价为70万元;将另一套以市场价格60万元与谢某的住房进行了等价置换;又以100万元价格购置了一套新住房，已知契税的税率为3%。周某计算应缴纳的契税的下列方法中，正确的有(　)。(2010年)

　　A.、100×3%=3(万元)

　　B、(100+60)×3%=4.8(万元)

　　C、(100+70)×3%=5.1(万元)

　　D、(100+70+60)×3%=6.9(万元)

　　答案：A

　　解析：本题考核契税的计算。契税是由承受土地房屋权属转移的单位和个人缴纳的;对于交换土地使用权或房屋的，交换价格相等的，免征契税。本题中周某只有购买新住房需要缴纳契税。

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