2012年中级会计实务 考点分析：第十八章(1)

　　第一节 资产负债表日后事项的概念$lesson$

　　1.资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。应注意：

　　(1)财务报告批准报出的组织机构是董事会或类似机构。

　　(2)资产负债表日后事项涵盖的期间是指资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间。例如，会计制度规定，企业的年度财务报告应在次年4月30日前报出。甲公司2010年度财务会计报告在2011年3月10日经董事会批准报出，则资产负债表日后期间为2011年1月1日至3月10日。

　　2.资产负债表日后事项分为两类：调整事项和非调整事项。

　　(1)资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。调整事项包括四种类型，即“调整负债、调整减值、调整收入、差错更正”，详见第二节。

　　(2)资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。

　　第二节 调整事项的会计处理

　　一、调整事项的处理原则

　　1.资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。需要调整的会计报表包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表的补充资料内容(即根据权责发生制原则所编的报表)，但不包括现金流量表正表。

　　2.资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行账务处理：

　　(1)涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。“以前年度损益调整”科目的贷方表示利润的增加(即收入增加或费用减少)，借方表示利润的减少(即收入的减少或费用增加)，期末余额，转入“利润分配――未分配利润”科目。

　　(2)涉及利润分配调整的事项，直接调增、调减“利润分配――未分配利润”。

　　(3)不涉及损益和利润分配的事项，直接调整相关的资产、负债和所有者权益。

　　3.账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括：

　　①调整资产负债表日编制的会计报表。在一般情况下，调整利润表中报告年度的损益和资产负债表中的年末数，如报告年度为2010年，则调整2010年利润表和所有者权益变动表的发生额及2010年资产负债表的年末数。

　　②调整当年编制的会计报表的年初数;

　　③提供比较会计报表时，涉及前期数的，还应调整报表中的前期数。

　　4.重编附注：调整之后和调整之前发生了变化，如或有事项在资产负债表日后成为确定性事项，附注要重编。

　　二、调整事项的具体会计处理方法(四种类型)

　　1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债(简称为调整负债)。

　　2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额(简称为调整减值)。

　　在年度资产负债表日或以前，根据当时资料判断某项资产可能发生损失或永久性减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时最好的估计金额反映在会计报表中。但在资产负债表日后期间，所取得的新的证据证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或永久性减值，应对资产负债表日所作的估计予以修正。

　　3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入(简称为调整收入)。

　　4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错(差错更正)

　　在资产负债表日后期间发现的属于资产负债表所属期间或以前期间存在的财务舞弊和差错，应当作为调整事项，调整报告年度财务报告相关项目的数字。一般说来，财务舞弊均是重要事项;但发生的差错，可能是重要差错和非重要差错。

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