2012年中级会计实务 考点分析：第十九章(4)

　　第二种方法，分两个步骤：$lesson$

　　首先假设全部销售

　　借：营业收入 20000

　　贷：营业成本 20000

　　其次将未实现的内部销售利润抵销

　　借：营业成本 2400

　　贷：存货(8000×30%) 2400

　　借：递延所得税资产(2400×25%)600

　　贷：所得税费用 600

　　②连续编制时，内部购进商品的抵销

　　【例10】母公司2009年向子公司销售商品10000元，销售成本8000元;子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。则2009年12月31日母公司编制抵销分录如下：

　　借：营业收入 10000

　　贷：营业成本 10000

　　借：营业成本 2000

　　贷：存货(10000*20%) 2000

　　借：递延所得税资产(2000×25%)500

　　贷：所得税费用 500

　　假设母公司2010年又向该子公司销售产品15000元，母公司本年销售毛利率与上年相同，为20%，销售成本为12000元。子公司2010年实现对外销售收入为18000元，销售成本为12600元;年末存货为12400元，存货中包含的未实现内部销售利润为2480元(12400×20%)。则2010年12月31日母公司编制抵销分录如下：

　　借：未分配利润――年初 2000

　　贷：营业成本(上年存货) 2000

　　借：递延所得税资产 500

　　贷：未分配利润――年初 500

　　借：营业收入 15000

　　贷：营业成本 15000

　　借：营业成本 2480

　　贷：存货(12400×20%) 2480

　　借：递延所得税资产(2480×25%)620

　　贷：所得税费用 620

　　③初次编制合并报表时，存货跌价准备的抵销

　　【例11】母公司2009年向子公司销售商品10000元，销售成本8000元;子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至9200元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备800元。

　　在2009年12月31日编制合并抵销分录如下：

　　借：营业收入 10000

　　贷：营业成本 10000

　　借：营业成本 2000

　　贷：存货 2000

　　借：存货――存货跌价准备 800

　　贷：资产减值损失 800

　　借：递延所得税资产(1200×25%)300

　　贷：所得税费用 300

　　【例12】 母公司2009年向子公司销售商品10000元，销售成本8000元;子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至7600元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备2400元。

　　在2009年12月31日编制合并抵销分录如下：

　　借：营业收入 10000

　　贷：营业成本 10000

　　借：营业成本 2000

　　贷：存货 2000

　　借：存货――存货跌价准备 2000

　　贷：资产减值损失 2000

　　④连续编制合并报表时，存货跌价准备的抵销

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