2012年中级会计实务 考点分析：第十九章(6)

　　【例14】假设A公司和B公司均为同一母公司的子公司， 2009年1月1日A公司以500000元的价格将其生产的产品销售给B公司，其销售成本为300000元，该内部固定资产交易实现的销售利润为200000元。B公司购入后作为管理用固定资产，按50万元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。假设B公司对该固定资产按5年计提折旧，预计净残值为零，并假设本年按12个月计提折旧。$lesson$

　　①2009年12月31日(交易当年)编制合并抵销分录如下：

　　a.将固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售利润的抵销：

　　借：营业收入 500000

　　贷：营业成本 300000

　　固定资产――原价 200000

　　b.将固定资产本年虚提的折旧抵销：

　　借：固定资产――累计折旧 40000

　　贷：管理费用 40000

　　c.抵销所得税影响：

　　借：递延所得税资产(16万×25%)40000

　　贷：所得税费用 40000

　　B.正常使用年度的抵销

　　①2010年年末编制合并抵销分录如下：

　　借：未分配利润――年初 200000

　　贷：固定资产――原价 200000

　　借：固定资产――累计折旧 40000

　　贷：未分配利润――年初 40000

　　借：固定资产――累计折旧 40000

　　贷：管理费用 40000

　　借：递延所得税资产 40000

　　贷：未分配利润――年初 40000

　　借：所得税费用 10000

　　贷：递延所得税资产(4万×25%)10000

　　②2011年年末编制合并抵销分录如下：

　　借：未分配利润――年初 200000

　　贷：固定资产――原价 200000

　　借：固定资产――累计折旧 80000

　　贷：未分配利润――年初 80000

　　借：固定资产――累计折旧 40000

　　贷：管理费用 40000

　　借：递延所得税资产 30000

　　贷：未分配利润――年初 30000

　　借：所得税费用 10000

　　贷：递延所得税资产(4万×25%)10000

　　③2012年年末编制合并抵销分录如下：

　　借：未分配利润――年初 200000

　　贷：固定资产――原价 200000

　　借：固定资产――累计折旧 120000

　　贷：未分配利润――年初 120000

　　借：固定资产――累计折旧 40000

　　贷：管理费用 40000

　　借：递延所得税资产 20000

　　贷：未分配利润――年初 20000

　　借：所得税费用 10000

　　贷：递延所得税资产(4万×25%)10000

　　C.清理年度的抵销

　　①正常清理时的抵销

　　2013年年末编制合并报表时的抵销分录(2013年12月31日报废，清理收益计入营业外收入)

　　借：未分配利润――年初 200000

　　贷：营业外收入(上年固定资产) 200000

　　借：营业外收入(上年固定资产――累计折旧) 160000

　　贷：未分配利润――年初 160000

　　借：营业外收入(本年固定资产――累计折旧) 40000

　　贷：管理费用 40000

　　借：递延所得税资产 10000

　　贷：未分配利润――年初 10000

　　借：所得税费用 10000

　　贷：递延所得税资产(4万×25%)10000

　　②超期清理时的抵销

　　如果2013年年末未报废清理，则2013年12月31日编制合并抵销分录如下：

　　借：未分配利润――年初 200000

　　贷：固定资产――原价 200000

　　借：固定资产――累计折旧 160000

　　贷：未分配利润――年初 160000

　　借：固定资产――累计折旧 40000

　　贷：管理费用 40000

　　借：递延所得税资产 10000

　　贷：未分配利润――年初 10000

　　借：所得税费用 10000

　　贷：递延所得税资产(4万×25%)10000

　　如果2014年年末未报废清理，则2014年12月31日编制合并抵销分录如下：

　　借：未分配利润――年初 200000

　　贷：固定资产――原价 200000

　　借：固定资产――累计折旧 200000

　　贷：未分配利润――年初 200000

　　如果2015年7月1日报废清理，在年末编制合并报表时，不需要进行抵销处理。

　　③提前清理时的抵销

　　如果2012年12月31日提前进行了清理，则2012年12月31日编制抵销分录如下：

　　借：未分配利润――年初 200000

　　贷：营业外收入 200000

　　借：营业外收入 120000

　　贷：未分配利润――年初 120000

　　借：营业外收入 40000

　　贷：管理费用 40000

　　借：递延所得税资产 30000

　　贷：未分配利润――年初 30000

　　借：所得税费用 30000

　　贷：递延所得税资产 30000

　　(3)内部购入债券的抵销

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