会计职称考试初级会计实务考点：长期股权投资(3)

更新时间：2012-04-05 10:14:32 来源：|0

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　　★ 考点三权益法――被投资方所有者权益的变化会影响投资方的长投(易考点)$lesson$

　　权益法下，开设“成本”“损益调整”(受净利润的变动的影响)和“其他损益变动”(受除净利润以外的所有者权益变动的影响)三个明细账户。

初始计量	（1）取得借：长期股权投资――成本（实际支付的价款＋直接相关的费用、税金）　　应收股利　　贷：银行存款等 (2)比较“初始投资成本”与“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”的大小（应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额＝投资时被投资单位的所有者权益公允价值×持股比例） ①初始投资成本＞投资时被投资单位可辨认净资产公允价值*持股比例――不调整初始投资成本； ②初始投资成本＜投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的――按其差额调整借：长期股权投资－－成本贷：营业外收入
实现净利润或发生净亏损	（1）实现时盈利时：借：长期股权投资――损益调整（按持股比例计算）贷：投资收益或亏损时：借：投资收益贷：长期股权投资――损益调整（以“长期股权投资”的账面价值减记至零为限。长期股权投资的账面价值是“成本”“损益调整”“其他权益变动”三个明细的合计）（2）宣告时借：应收股利贷：长期股权投资――损益调整（3）收到时借：银行存款贷：应收股利
除净损益以外所有者权益的其他变动	借：长期股权投资――其他权益变动（按持股比例计算）贷：资本公积――其他资本公积或：借：资本公积――其他资本公积贷：长期股权投资――其他权益变动
处置	借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资－成本－损益调整－其他权益变动应收股利（金额为尚未领取的现金股利或利润）投资收益（也可能在借方）借：资本公积??其他资本公积贷：投资收益或编制相反的分录。

　　【补充】

　　1.长期股权投资的成本：谁大以谁为准

　　(初始投资成本”大于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”，成本按初始投资成本计量;“初始投资成本”小于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”，成本为被投资单位可辨认净资产公允价值份额)

　　2.收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。

　　【例6-教材例1-72、73、74、75】甲公司2008年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票5000000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生有关税费500000元，款项已由银行存款支付，2007年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异)100000000元。2008年东方股份有限公司实现净利润10000000元。甲公司按照持股比例确认投资收益3000000元。2008年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4000000元。甲公司按照持股比例确认相应的资本公积1200000元。2009年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每10股派3元，甲公司分派到1500000元。2009年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。2010年1月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票5000000股，每股出售价格为10元，款项已经收回。编制甲公司相关的会计分录。

　　(1)购入时：

　　长期股权投资的初始投资成本=5000000×6+500000=30500000元

　　应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=100000000×30%=30000000

　　借：长期股权投资――成本 30500000

　　贷：银行存款 30500000

　　(2)2008年12月31日确认投资收益时：

　　借：长期股权投资――损益调整 3000000

　　贷：投资收益 3000000

　　(3)2008年12月31日确认资本公积

　　借：长期股权投资――其他权益变动 1200000

　　贷：资本公积――其他资本公积 1200000

　　(4)2009年5月15日