2012年中级会计实务 考点分析：第二十章(8)

　　三、民间非营利组织的净资产

　　1.净资产概述

　　按照净资产是否受到限制，民间非营利组织净资产分为限定性净资产和非限定性净资产。如果资产或者资产所产生的经济利益(如资产的投资收益和利息等)的使用受到资产提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或(和)用途限制，由此形成的净资产即为限定性净资产，国家有关法律、行政法规对净资产的使用直接设置限制的，该受限制的净资产也应作为限定性净资产;除此之外的其他净资产应作为非限定性净资产。

　　2.限定性净资产的核算

　　民间非营利组织应当设置“限定性净资产”科目来核算本单位的限定性净资产，并可根据本单位的具体情况和实际需要，在“限定性净资产”科目下设置相应的二级科目和明细科目。

　　(1)期末结转限定性收入

　　期末，民间非营利组织应当将当期限定性收入的贷方余额转为限定性净资产，即将各收入科目中所属的限定性收入明细科目的贷方余额转入“限定性净资产”科目的贷方，借记“捐赠收入――限定性收入”、“政府补助收入――限定性收入”等科目，贷记“限定性净资产”科目。

　　【例16】2010年11月5日，某捐资举办的民办学校获得一笔23 000元的捐款，捐款人要求将款项用于奖励该校2011年度科研比赛的前十名学生。账务处理如下：

　　(1)2010年11月5日，收到捐款

　　借：银行存款 23 000

　　贷：捐赠收入――限定性收入 23 000

　　(2)2010年12月31日，将捐赠收入结转净资产

　　借：捐赠收入――限定性收入 23 000

　　贷：限定性净资产 23 000

　　(2)限定性净资产的重分类

　　如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产，借记“限定性净资产”科目，贷记“非限定性净资产”科目。

　　3.非限定性净资产的核算

　　(1)期末结转非限定性收入和成本费用项目

　　①期末结转非限定性收入

　　期末，民间非营利组织应当将捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、商品销售收入、投资收益和其他收入等各项收入科目中非限定性收入明细科目的期末余额转入非限定性净资产。

　　②期末结转成本费用项目

　　在会计期末，民间非营利组织应当将业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用的期末余额均结转至非限定性净资产。

　　(2)限定性净资产的重分类

　　如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产，借记“限定性净资产”科目，贷记“非限定性净资产”科目。

　　(3)调整以前期间非限定性收入、费用项目

　　如果因调整以前期间非限定性收入、费用项目而涉及调整非限定性净资产的，应当就需要调整的金额，借记或贷记有关科目，贷记或借记“非限定性净资产”科目。

　　【例17】2010年5月16日，某基金会发现上一年度的一项无形资产摊销6 000元未记录。该基金会应当追溯调整2009年度业务活动表中的管理费用(调增6 000元)，减少非限定性净资产期初数6 000元。账务处理如下

　　借：非限定性净资产(期初数) 6 000

　　贷：无形资产 6 000

　　会计期末，“非限定性净资产”科目的贷方余额，反映民间非营利组织历年积存的非限定性净资产金额。

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