会计职称考试 初级会计实务考点：存货(10)

　　★ 考点七 存货清查

　　一、方法：实地盘点法

　　二、账务处理

　　【注意】非正常损失的存货进项税额不得抵扣，应与遭受损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。(教材89页)

　　【对比】现金盘盈入营业外收入，存货盘盈冲管理费用;现金盘亏走管理费用，存货盘亏走管理费用或营业外支出。

　　【例42-教材例1-63】甲公司在财产清查中盘盈J材料1000公斤，实际单位成本60元，经查属于材料收发计量方面的错误。

　　(1)批准处理前：

　　借：原材料 60000

　　贷：待处理财产损溢 60000

　　(2)批准处理后：

　　借：待处理财产损溢 60000

　　贷：管理费用 60000

　　【例43-教材例1-64】甲公司在财产清查中发现盘亏K材料500公斤，实际单位成本200元，经查属于一般经营损失。假定不考虑相关税费。

　　(1)批准处理前：

　　借：待处理财产损溢 100000

　　贷：原材料 100000

　　(2)批准处理后：

　　借：管理费用 100000

　　贷：待处理财产损溢 100000

　　【例44-教材例1-65】甲公司在财产清查中发现毁损L材料300公斤，实际单位成本100元，经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿20000元，残料办理入库手续，价值2000元。假定不考虑相关税费。

　　(1)批准处理前

　　借：待处理财产损溢 30000

　　贷：原材料 30000

　　(2)批准处理后

　　借：其他应收款 20000

　　原材料 2000

　　管理费用 8000(倒挤)

　　贷：待处理财产损溢 30000

　　【例45-教材例1-66】甲公司因台风造成一批库存材料毁损，实际成本70000元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿50000元，假定不考虑相关税费。

　　(1)批准处理前

　　借：待处理财产损溢 70000

　　贷：原材料 70000

　　(2)批准处理后

　　借：其他应收款 50000

　　营业外支出-非常损失 20000

　　贷：待处理财产损溢 70000

　　【例46-单选】甲公司为一般纳税人，2009年因大火造成一批原材料毁损，实际成本1000万元，其增值税进项税额170万元。保险公司应赔偿600万元。有关的正确的会计处理是(　)。

　　A.保险公司赔偿600万元计入其他应收款

　　B.批准前将原进项税额170万元转入待处理财产损溢

　　C.计入营业外支出的净损失为400万元

　　D.批准后冲减待处理财产损溢1000万元

　　【答案】AB

　　【解析】

　　批准处理前：

　　借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　1170

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　 1000

　　应交税费-应交增值税(进项税额转出)　170

　　批准处理后：

　　借：其他应收款　　　　　　　　　　　　600

　　营业外支出――非常损失　　　　　　570

　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　1170

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