2012年中级会计实务 知识点：存货的确认和初始计量

　　一、存货的概念与确认条件

　　存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。应注意：劳务成本的余额也反映在存货中。

　　二、存货的初始计量

　　存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

　　1.外购的存货

　　(1)存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

　　【例1】甲公司支付117万元购入原材料用于生产，取得了增值税专用发票注明的价款为100万元，增值税税额为17万元。则购入原材料的账务处理为(单位：万元)：

　　借：原材料 100

　　应交税费――应交增值税(进项税额) 17(代垫)

　　贷：银行存款 117

　　【2004年试题】某工业企业为增值税一般纳税人，2004年4月购入A材料1 000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30 000元，增值税税额为5 100元。该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库990公斤;在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本为(　)元。

　　A.29700　 B.29997 C.30300 　D.35400

　　【答案】C

　　【解析】该批入库A材料的实际总成本=30000+300=30300元。该企业为增值税一般纳税人，增值税进项税额不计入材料成本。运输过程中的合理损耗构成材料的入库成本。所以该批入库材料的实际成本为发票上注明的不含增值税额的买价加上入库挑选整理费用。

　　(2)商品流通企业进货费用的处理

　　商品流通企业进货费用有三种处理办法：

　　①商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。

　　②进货费用可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益(主营业务成本);对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

　　③进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益(销售费用)。

　　2.通过进一步加工而取得的存货

　　(1)委托外单位加工的存货

　　委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。

　　【例2】甲企业委托外单位加工材料(非金银首饰)，原材料价款20万元，加工费用5万元，由受托方代收代缴的消费税0.5万元(不考虑增值税)，材料已经加工完毕验收入库，加工费用尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。根据该项经济业务，委托方应作如下账务处理：

　　①如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的账务处理如下：

　　借：委托加工物资 200 000

　　贷：原材料 200 000

　　借：委托加工物资 50 000

　　应交税费――应交消费税 5 000

　　贷：应付账款 55 000

　　借：原材料 250 000

　　贷：委托加工物资 250 000

　　②如果委托方收回加工后的材料直接用于销售，委托方的账务处理如下：

　　借：委托加工物资 200 000

　　贷：原材料 200 000

　　借：委托加工物资(50000+5000) 55 000

　　贷：应付账款 55 000

　　借：原材料 255 000

　　贷：委托加工物资 255 000

　　【2010年试题】甲公司为增值税一般纳税人。2009年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2009 年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税2.04万元，另支付消费税28万元。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为(　　)万元。

　　A.252 B.254.04 C.280 D.282.04

　　【答案】C

　　【解析】委托加工物资收回后继续生产应税消费品时，消费税不计入收回物资的成本，计入应交税费――应交消费税。如果用于直接出售，消费税计入加工物资成本。甲公司收回该批应税消费品的入账价值 =原材料 240+加工费12+消费税28 = 280(万元)。

　　(2)自行生产的存货

　　通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。通常，产成品成本=原材料+人工费+制造费用。一般账务处理是：

　　借：生产成本

　　贷：原材料

　　应付职工薪酬

　　银行存款等

　　借：库存商品

　　贷：生产成本

　　3.投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外;协议不公允时，存货应按公允价值入账。

　　4.通过提供劳务取得的存货

　　通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用确定。比如，甲公司承接了一个技术服务项目，期末劳务成本余额为10万元(相当于在产品)，应作为存货反映在资产负债表中。

    2012会计职称考试VIP无忧退费班限额报名中

    2012年会计职称辅导招生简章    2012年考试时间10月27日至28日

    现报名辅导套餐可享六折优惠    2011年会计职称考试真题汇总

    2012年中级会计职称教材变化分析