2012年中级会计实务 知识点：存货的期末计量(1)

　　1.按照规定，存货应当在期末按成本与可变现净值孰低计量，对存货成本高于可变现净值的差额，计提存货跌价准备。

　　【例3】2010年末，甲商品账面余额100万元，可变现净值90万元，需计提10万元存货跌价准备，则账务处理是：

　　借：资产减值损失 10

　　贷：存货跌价准备 10

　　2.在计提存货跌价准备中，应分别确定存货的成本和可变现净值

　　(1)存货的成本就是存货的账面余额，可以根据存货的日常核算确定，即在存货期初余额的基础上，加上本月增加的存货，减去本月发出的存货，即为存货的期末余额。

　　(2)可变现净值，是指企业在正常经营过程中，以存货的估计售价减去估计完工成本及销售直接费用和相关税金后的价值。根据存货的用途不同，可变现净值有二种确定方法：

　　①外售的存货，包括外售的库存商品、外售的材料等：

　　可变现净值 = a存货的估计售价 - c估计的销售费用及相关税金

　　②自用的存货，包括用于生产的材料、半成品、包装物、低值易耗品等：

　　可变现净值 = a存货的估计售价 - b至完工估计将要发生的成本 - c估计的销售费用及相关税金

　　(3)估计售价的确定。为了计算出可变现净值，必须先确定估计售价。估计售价有三种确定方法：

　　①为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或者商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。

　　②如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值，应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。

　　③没有销售合同或劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格或原材料的市场价格作为计量基础。

　　3.自用存货计提存货跌价准备的特殊规定

　　(1)对于用于生产而持有的材料等，应当将其与所生产的产成品的期末价值减损情况联系起来：

　　①对于用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于产成品的生产成本，则该材料应当按照材料成本计量，即不计提存货跌价准备。

　　②如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于产成品的生产成本，则该材料应当按材料的可变现净值计量，即需要计提存货跌价准备。应特别注意的是，材料的可变现净值应通过用其生产的产成品的估计售价和产成品的预计销售费用及税金来计算：

　　材料的可变现净值=产成品的估计售价-将材料加工成产成品尚需投入的成本-产成品估计销售费用及相关税金

　　【2006年试题】甲公司采用成本与可变现净值孰低法计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2005年12月31日，甲公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2005年12月31日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为( )万元。

　　A.2 B.4 C.9 D.15

　　【答案】A

　　【解析】自制半成品可变现净值=产成品预计售价50-将要发生的成本11-产成品预计销售费用6=33万元;自制半成品成本35万元，故应计提存货跌价准备2万元(35-33)。

　　(2)对于用于出售的材料等，则只需要将材料的成本与根据材料本身的估计售价、估计销售费用及相关税金确定的可变现净值相比即可。

    2012会计职称考试VIP无忧退费班限额报名中

    2012年会计职称辅导招生简章    2012年考试时间10月27日至28日

    现报名辅导套餐可享六折优惠    2011年会计职称考试真题汇总

    2012年中级会计职称教材变化分析