《中级财务管理》知识点：企业筹资税务管理(3)

更新时间：2012-06-27 09:20:56 来源：|0

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　　第三节企业投资的税务管理

　　一、研发的税务管理

　　(一)研发税务管理的主要内容

　　我国企业所得税法规定，开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除，具体办法是：

　　1、企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产的，计入当期损益，在按照规定据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的50%加计扣除;

　　2、形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销;

　　3、对于企业由于技术开发费加计扣除部分形成企业年度亏损的部分，作为纳税调减项目处理。

　　(二)研发税收筹划

　　【例7-4】

　　某企业按规定可享受技术开发费加计扣除的优惠政策。2008年，企业根据产品的市场需求，拟开发出一系列新产品，产品开发计划两年，科研部门提出技术开发费预算需660万元，据预测，在不考虑技术开发费的前提下，企业第一年可实现利润300万元，企业第二年可实现利润900万元。假定企业所得税税率为25%且无其他纳税调整事项，预算安排不影响企业正常的生产进度。

　　方案1：第一年预算300万元，第二年预算为360万元。

　　方案2：第一年预算为180万元，第二年预算为480万元。

　　分析如下：

　　方案1：第一年发生的技术开发费300万元，加上可加计扣除50%即150万元，则可税前扣除额450万元。

　　应纳税所得额=300-(300+150)=-150<0

　　所以该年度不交企业所得税，亏损留至下一年度弥补。

　　第二年发生的技术开发费360万元，加上可加计扣除的50%即180万元，则可税前扣除额为540万元。

　　应纳税所得额=900-(360+180)-150=210万元

　　应交所得税=210×25%=52.5万元

　　方案2：第一年发生的技术开发费180万元，加上可加计扣除的50%即90万元，则可税前扣除额270万元。

　　应纳税所得额=300-(180+90)=30万元

　　应交所得税=30×25%=7.5万元

　　第二年发生的技术开发费480万元，加上可加计扣除的50%即240万元，即可税前扣除额720万元。

　　应纳税所得额=900-(480+240)=180万元

　　应交所得税=180×25%=45万元

　　由上例可以看出，尽管企业技术开发费享受加计扣除优惠总额相同，但由于发生时间不同，造成企业每一年度应交所得税额不同。

　　二、直接投资的税务管理

　　(一)直接投资税务管理的主要内容

投资方向的税务管理	国家往往通过税收影响企业投资方向的选择。比如税法规定，对于国家重点扶持的高新技术企业，按15％的税率征收企业所得税；对于创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。
投资地点的税务管理	国家为了支持某些地区的发展，在一定时期内实行税收政策倾斜。
投资方式的税务管理	企业可以采取货币、实物、知识产权、土地使用权等投资方式。根据税法对不同投资方式的规定，合理选择投资方式，可达到减轻税收负担的目的。例如，被投资企业需要投资企业的一处房产，如投资企业全部采取货币资金出资，然后由被投资企业向投资企业购入此房产，则投资企业需缴纳土地增值税、营业税、城建税、教育费附加等。但如果投资企业以该房屋直接投资入股，参与利润分配，承担投资风险，按国家相关税收政策规定，则可免予负担上述税收。
企业组织形式的税务管理	企业在发展到一定规模后需要设立分支机构。分支机构是否具有法人资格决定了企业所得税的缴纳方式。如果具有法人资格，则独立申报企业所得税，如果不具有法人资格，则需由总机构汇总计算并缴纳企业所得税。根据企业分支机构可能存在的盈亏不均、税率差别等因素来决定分支机构的设立，将合理、合法地降低税收成本。