会计职称《初级会计实务》考点：政府补助收入(1)

　　一、政府补助的概念和特征

　　(一)政府补助的概念

　　政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

　　(二)特征

　　1.政府补助是无偿的，这是政府补助的基本特征。

　　2.政府补助通常附有条件，主要包括政策条件和使用条件。

　　3.政府补助不包括政府的资本性投入

　　ü 财政拨入的投资补助等专项拨款中，相关政策明确规定作为“资本公积”处理的部分，也属于资本性投入的性质。政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助的范畴。

　　ü 政府代第三方支付非企业的款项，对收款企业而言不属于政府补助。

　　二、政府补助的主要形式

　　1.财政拨款，是政府为了支持企业而无偿拨付的款项。

　　2.财政贴息：贴息资金直接拨付给受益企业;贴息资金拨付贷款银行，由贷款银行以低于市场利率的政策性优惠利率向企业提供贷款。

　　3.税收返还，包括先征后返的所得税和先征后退、即征即退的流转税，包括增值税、消费税和营业税等。实务中，还存在税收奖励的情况，若采用先据实征收、再以现金返还的方式，在本质上也属于税收返还。

　　ü 除了税收返还之外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠体现了政府导向，但政府并未直接向企业无偿提供资产，因此不作为企业会计准则规范的政府补助处理。

　　ü 出口退税不属于政府补助。

　　三、政府补助的核算

　　政府补助分为与资产相关的政府补助、与收益相关的政府补助、与资产和收益均相关的政府补助。

　　(一)与资产相关的政府补助

　　1.定义：指企业取得用于构建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

　　2.确认时间：在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量

　　3.金额：若为非货币资产，应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额(即1元人民币)计量。

　　4.处理原则：不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。也就是说，与资产相关的政府补助应当确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。

　　(1)起点：相关资产可供使用时，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。

　　(2)终点：资产使用寿命结束或资产被处置时(孰早)。

　　(3)余额：相关资产在使用寿命结束前被处置，尚未分配的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。

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