2012年《中级会计实务》知识点：债务重组的会计处理(3)

　　五、混合重组的会计处理

　　(1)债务重组以现金清偿债务、非现金清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合偿债的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值;涉及延期还款的还应减去将来应付的金额，其差额计入当期损益。

　　通俗地说，就是将重组债务的账面价值减去债务重组日抵债资产的公允价值，再减去将来应付的金额，其差额计入当期损益。同时将转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。

　　(2)债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再减去将来应收金额，再减去已计提的坏账准备，其差额计入当期损益。

　　【例8】甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税)，由于财务困难无法归还，2010年12月1日进行债务重组。

　　重组协议规定，甲公司用银行存款清偿10万元;另外用一台设备抵偿债务，该设备原值15万元，已提折旧5万元，公允价值9万元(不含税，增值税率17%)，未计提固定资产减值准备;同时约定，1年后再支付25万元。甲公司已按债务重组协议将资产交付了乙公司。假设乙公司对应收账款已计提坏账准备5万元。

　　①甲公司(债务人)的会计处理

　　借：固定资产清理 10

　　累计折旧 5

　　贷：固定资产――设备 15

　　借：应付账款 50

　　营业外支出――资产转让损失(10-9)1

　　贷：银行存款 10

　　固定资产清理 10

　　应交税费――应交增值税(销项税额)(9*17%)1.53

　　应付账款――债务重组 25

　　营业外收入――债务重组利得(50-10-9-25-1.53)4.47

　　②乙公司(债权人)的会计处理

　　借：银行存款 10

　　固定资产 9(公允价值)

　　应交税费――应交增值税(进项税额)(9*17%)1.53

　　应收账款――债务重组 25

　　坏账准备 5

　　贷：应收账款 50

　　资产减值损失 0.53

　　【2010年试题】下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权

　　B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益

　　C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债

　　D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益

　　【答案】BCD

　　【解析】债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，实际发生时计入当期损益。对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益(营业外收入)。

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