2012年《中级会计实务》考点：资产减值损失的确定

　　1.资产的可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产的账面价值是资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。

　　2.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)。比如，固定资产计提了减值准备后，固定资产账面价值将根据计提的减值准备相应抵减，因此，固定资产在未来计提折旧时，应当按照新的固定资产账面价值为基础计提每期折旧。

　　3.固定资产等资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。这个规定主要是为了防止企业以此作为盈余管理的手段。

　　【例6】甲公司有关货运汽车的购入和使用情况如下：

　　①2009年12月20日甲公司购入一辆货运汽车，用银行存款支付的买价和相关税费为20.8万元。

　　借：固定资产 20.8

　　贷：银行存款 20.8

　　②从2010年1月起计提折旧。假设该货运汽车的预计使用年限5年，预计净残值0.8万元，按直线法计提折旧。为简化，2010年年末计提折旧如下：

　　2010年计提折旧额=(原价20.8-预计净残值0.8)÷5=4(万元)

　　借：其他业务成本 4

　　贷：累计折旧 4

　　注：假设货运收入计入其他业务收入。

　　③2010年年末计提减值准备。假设2010年年末该货运汽车未出现减值的迹象，不计提固定资产减值准备。

　　④2011年末计提折旧：

　　借：其他业务成本 4

　　贷：累计折旧 4

　　⑤2011年末计提减值

　　2011年12月31日，甲公司对该货运汽车进行检查时发现该货运汽车因市场环境变化可能发生减值。经测算该货运汽车的可收回金额为11.05万元。因该货运汽车的账面价值为12.8万元(20.8-4×2)，高于其可收回金额11.05万元，应计提固定资产减值准备1.75万元(12.8-11.05)：

　　借：资产减值损失 1.75

　　贷：固定资产减值准备 1.75

　　⑥2012年末计提折旧

　　计提固定资产减值准备后，2012年初固定资产净额为11.05万元，假设预计使用年限为3年，预计净残值为0.01万元，则2012年应计提折旧额=(固定资产价值11.05-净残值0.01)/3=3.68(万元)。

　　借：其他业务成本 3.68

　　贷：累计折旧 3.68

　　⑦如果以后年度造成固定资产减值的因素消失，固定资产价值回升，按照新准则规定，已计提的减值不得转回。

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