会计职称考试《中级会计实务》考点：非货币性资产交换

　　考点一 非货币性资产交换的认定

　　一、货币性资产与非货币性资产

　　1.货币性资产：指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

　　2.非货币性资产：指在将来不对应一笔固定的货币资金量的资产。如：固定资产、存货、无形资产、以及不准备持有至到期的债券投资、股权投资等。

　　二、非货币性资产交换的认定

　　所谓非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及或只涉及少量的货币资产，简称以物易物。一般认为，如果补价占整个资产交换金额的比例低于25%，则认定所涉及的补价为“少量”。

　　1.收到补价的企业

　　收到的货币性资产÷换出资产公允价值<25%

　　2.支付补价的企业

　　支付的货币性资产÷(支付的货币性资产+换出资产公允价值)<25%

　　【注意】补价/较高一方资产的公允价值<25%，属于非货币性资产交换

　　考点二 交换模式的选择

　　一、公允价值计量模式的适用条件

　　1.该项交换具有商业实质

　　满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：

　　(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。

　　(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

　　【注意】关联方之间资产与商业实质的关系：在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质(必须采用账面价值模式核算)

　　2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量

　　符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量：

　　(1)换入资产或换出资产存在活跃市场。

　　(2)换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。

　　(3)换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。

　　二、账面价值计量模式的适用条件

　　非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，采用账面价值计量模式。

　　考点三 以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理

　　1.原则：以换出公允价值定换入，换入资产更公允除外。

　　思路：一方面，确定换入资产的入账价值;另一方面，换出资产视同销售。

　　(1)换出资产为存货的，应当视同存货销售处理，按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本。

　　(2)换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。

　　(3)换出资产为长期股权投资(金融资产等)的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入投资损益。

　　2.计算公式

　　(1)换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产的增值税销项税+支付的含税的补价(-收到的含税补价)-可抵扣的增值税进项税额+应支付的相关税费(价内税，如消费税)

　　(2)损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值-销售税费

　　3.多项资产的非货币性交易：推算出换入资产总的待分配价值后，按各项资产的公允价值占全部换入资产公允价值的比例来分配其入账成本。――按换入的公允价值为权重

　　考点四 以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理

　　1.原则：以换出账面价值定换入。

　　转销换出资产的账面价值，无论是否支付补价，均不确认处置损益，

　　换出资产支付销售税费的，计入资产处置净损失的科目。涉及增值税的，也计入资产处置损益。――营业外收支

　　思路：一方面，确定换入资产的入账价值;另一方面，换出资产转销账面价值，不确认销售损益。

　　2.计算公式：

　　换入资产入账价值=换出资产账面价值+支付的补价(或-收到的补价)+购买税费

　　3.多项资产交换：

　　第一步，以换出资产价值(总额)确定换入资产价值(总额);

　　第二步，按换入资产价值比重分摊换入资产价值(总额)。

　　单项换入资产入账价值=换入资产入账价值(总额)×单项换入资产价值/换入资产价值之和

　　【注意】“换入资产价值”根据计量属性，可能是公允价值或账面价值。与单项资产交换相似，具有商业实质且公允价值能计量的，采用公允价值计量;不具有商业实质或双方资产的公允价值均不能计量的，采用账面价值计量。

　　【总结】价税两条线，分别计算;计算分摊比例时，不包括增值税等相关税费。

    【考前分析】

    现报名辅导套餐可享六折优惠    2011年会计职称考试真题汇总

    2012年中级会计职称教材变化分析