2012会计职称考试《中级经济法》知识点：收入总额

更新时间：2012-10-23 17:22:30 来源：|0

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　　应纳税所得额==收入总额―不征税收入―免税收入―各项扣除―以前年度亏损

　　【提示】

所得额确定的要素	项目	具体内容
收入总额	3项	销售货物收入、提供劳务收入、其他收入等
不征税收入	3项	财政拨款、预算内行政事业性收费、政府性基金等
免税收入	4项	国债利息收入；居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益等
扣除项目	一般	成本、费用、税金、损失、其他支出
扣除项目	特殊	公益捐赠、招待费、广告费、三项经费等
禁止扣除项目	8项	税收滞纳金、罚款、罚金、超标捐赠等
资产税务处理	7项	固定资产、生物资产、无形资产等
特殊所得处理	3项	资产重组、清算、政策性搬迁、处置收入
亏损弥补	企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。

　　一、收入总额

　　企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。

　　包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入以及其他收入。

　　(一)一般收入的确定

收入的范围和项目		收入确认的具体规定
销售货物收入	(1)销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 (2)销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。 (3)销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 (4)销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。
提供劳务收入	(1)安装费。应根据安装完工进度确认收入。 (2)宣传媒介的收费在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费根据制作广告的完工进度确认收入。 (3)软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。 (4)服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。 (5)艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。 (6)会员费。①入会会员只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。②申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。 (7)特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。 (8)劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。
其他收入	转让财产收入	转让固定资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入时。企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。
	股息、红利等权益性投资收益	(1)以被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现 (2)被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入。
	利息收入	按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现
	租金收入	按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现
	特许权使用费收入	按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现
	接受捐赠收入	在实际收到捐赠资产时确认收入的实现
	其他收入	是指企业取得的上述规定收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

　　(二)特殊收入的确定

收入的范围和项目	收入的确认的具体规定
分期收款方式	按照合同约定的收款日期确认收入的实现
售后回购方式	销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。
以旧换新	销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
商业折扣	商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
现金折扣	销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。
折让方式	企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。
买一赠一方式组合	企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。
持续时间超过12个月的劳务	企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。
产品分成方式取得收入	以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。
非货币性资产交换及货物劳务流出企业	企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和进行利润分配等用途，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务。

　　【例题?多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项关于收入确认的表述中，正确的有( )。

　　A.企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额

　　B.以分期收款方式销售货物的，按照收到货款或索取货款凭证的日期确认收入的实现。

　　C.被投资企业以股权溢价形成的资本公积转增股本时，投资企业庆作为股息、红利收入，相应增加该项长期投资的计税基础

　　D.接受损赠收入，按照实际收到损赠资产的日期确认收入的实现

　　【答案】AD

　　【解析】根据规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现，选项B错误;被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础，选项C错误。

　　【提示】

　　1、销售货物收入

　　企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：

　　(1)商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方;

　　(2)企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制;

　　(3)收入的金额能够可靠地计量;

　　(4)已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

　　2、提供劳务收入

　　(1)企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度(完工百分比)法确认提供劳务收入。提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：

　　①收入的金额能够可靠地计量;

　　②交易的完工进度能够可靠地确定;

　　③交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。

　　(2)企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：

　　①已完工作的测量;

　　②已提供劳务占劳务总量的比例;

　　③发生成本占总成本的比例。

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