2013年《初级会计实务》：交易性金融资产

　　一、单项选择题

　　【例】甲企业3月20日将持有的K公司股票全部售出，收款288万元存入银行。出售时，甲企业“交易性金融资产”科目的借方余额为276万元，其中包含268万元投资成本。且甲企业未发生其他投资事项。则甲企业出售K公司股票时，“投资收益”科目的贷方发生额应为( )万元。

　　A.12 B.20 C.8 D.28

　　【答案】B

　　【解析】出售股票时，实际收取价款与“交易性金融资产”账面余额之间的差额=288-276=12(万元);应转为“投资收益”的“公允价值变动损益”=276-268=8(万元)。则“投资收益”科目的贷方发生额=12+8=20(万元)。

　　【例】企业持有的交易性金融资产，其期末公允价值低于账面金额的差额应记入( )科目。

　　A.资产减值损失 B.资本公积 C.投资收益 D.公允价值变动损益

　　【答案】D

　　【例】企业取得交易性金融资产时所发生的相关交易费用应当计入( )。

　　A.投资成本 B.投资收益

　　C.营业外支出 D.管理费用

　　【答案】B

　　【解析】企业取得交易性金融资产时支付的款项中所含的已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期尚未领取的债券利息、发生的相关交易费用应当分别记入“应收股利”、“应收利息”、“投资收益”科目。

　　二、多项选择题

　　【例】企业将持有的原投资成本为324万元、账面余额为360万元的交易性金融资产转让售出，收取的392万元款项通过存出投资款专户办理结算，则应编制的会计分录有( )。

　　A.借：银行存款 3920000

　　贷：交易性金融资产―成本 3240000

　　投资收益 680000

　　B.借：投资收益 360000

　　贷：公允价值变动损益 360000

　　C.借：其他货币资金 3920000

　　贷：交易性金融资产―成本 3240000

　　―公允价值变动 360000

　　投资收益 320000

　　D.借：公允价值变动损益 360000

　　贷：投资收益 360000

　　【答案】CD

　　【解析】企业转让交易性金融资产时，应编制以下会计分录：

　　借：其他货币资金 3920000

　　贷：交易性金融资产―成本 3240000

　　―公允价值变动 360000

　　投资收益 320000

　　借：公允价值变动损益 360000

　　贷：投资收益 360000

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