中级会计职称《中级会计实务》第十四章：建造合同收入与费用的确认
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合同收入与合同费用的确认概述
合同收入与合同费用的确认，应区分交易结果能否可靠估计等两种情形。
结果能够可靠估计的建造合同
结果能够可靠估计的，按完工百分比法确认收入费用。
(一)固定造价合同结果能够可靠估计的条件
1.合同总收入能够计量;
2.经济利益很可能流入;
3.实际发生的合同成本能够计量;
4.完工进度和尚需成本能够确定。
(二)成本加成合同结果能够可靠估计的条件
1.经济利益很可能流入;
2.实际发生的合同成本能够计量。
(三)完工进度的确定
1.成本比例法;
2.工作量比例法;
3.技术测定法(与提供劳务相同)。
(四)完工百分比法的应用
本期毛利=(收入总额-预计总成本)×完工进度-已确认毛利
(五)核算科目
1.工程施工
“工程施工”科目核算建造承包商实际发生的合同成本和合同毛利。类似于制造业的“生产成本”科目。完工时才转出。
2.工程结算
“工程结算”科目核算已结算的金额，相当于双方已确认的阶段销售额。虽然归属于成本类科目，但其发生额和期末余额记在贷方。完工时才转出。
期末，计算“工程施工”科目余额与“工程结算”科目余额的差额，正差计入资产负债表存货项目(产品成本扣除已销售部分的余额);负差确认为预收账款(产品成本小于结算金额的部分)。计提了存货跌价准备的，还应将其扣除。
(六)账务处理
建造合同的账务处理环节：1.发生成本;2.登记结算;3.确认损益;4.计算减值;5.完工对冲等五个环节。
1.发生成本：
借：工程施工--合同成本
贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等
2.登记结算：
借：应收账款
贷：工程结算
借：工程结算
贷：工程施工--合同成本
--合同毛利
对应关系
完工后累计对应关系：
工程结算=主营业务收入=合同价款
总结：其实就是成本、收入在各期分割。
相关链接：山东省2013年会计职称考试用书发放通知
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