会计职称考试知识点解析：交易性金融资产
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历年出题点的回顾：
交易性金融资产交易费用的处理――2009年判断题
交易性金融资产投资收益的计算――2011年单选题、2008年单选题
交易性金融资产的账务处理――2012年单选题、2010年计算分析题(部分)
考生需要注意的考点：
**交易性金融资产交易费用的处理
取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当发生时计入“投资收益”。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
**交易性金融资产投资收益的计算
企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，计入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期投资收益
**交易性金融资产的账务处理(★★★)
1、交易性金融资产的取得
借：交易性金融资产――成本(公允价值)
投资收益(发生的交易费用)
应收股利(已宣告但未发放的现金股利)
应收利息(实际支付的款项中含有的利息)
贷：银行存款等
2、交易性金融资产的持有
借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股)
应收利息(资产负债表日计算的应收利息)
贷：投资收益
3、交易性金融资产的期末计量
①公允价值上升
借：交易性金融资产――公允价值变动
贷：公允价值变动损溢
②公允价值下降
借：公允价值变动损溢
贷：交易性金融资产――公允价值变动
4、交易性金融资产的出售
借：银行存款(价款扣除手续费)
贷：投资收益(差额，也可能在借方)
同时：
借：公允价值变动损溢(原计入该金融资产的公允价值变动)
贷：投资收益
或：
借：投资收益
贷：公允价值变动损溢
【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间的“公允价值变动损溢”转入“投资收益”。
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