2013年中级会计职称《中级会计实务》考点：售后租回交易

　　售后租回交易概述

　　售后租回：售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，是指卖主(即承租人)将一项自制或外购的资产出售后，又将该项资产从买主(即出租人)租回，习惯称之为"回租"。在售后租回方式下，卖主同时是承租人，买主同时是出租人。

　　售后租回交易的定义

　　售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，是指卖主(即承租人)将一项自制或外购的资产出售后，又将该项资产从买主(即出租人)租回，习惯上称之为“回租”。

　　售后租回交易的原理

　　通过售后租回交易，资产的原所有者(即承租人)在保留对资产的占有权、使用权和控制权的前提下，将固定资本转化为货币资本，在出售时可取得全部价款的现金，而租金则是分期支付的，从而获得了所需的资金;而资产的新所有者(即出租人)通过售后租回交易，找到了一个风险小，回报有保障的投资机会。

　　售后租回交易的会计处理

　　对于售后租回交易，无论是承租人还是出租人，均应按照租赁的分类标准，将售后租回交易认定为融资租赁或经营租赁。

　　注意：对于出租人来讲，售后租回交易(无论是融资租赁还是经营租赁的售后租回交易)同其他租赁业务的会计处理没有什么区别。而对于承租人来讲，由于其既是资产的承租人同时又是资产的出售者，因此，售后租回交易同其他租赁业务的会计处理有所不同。

　　售后租回交易的会计处理应根据其所形成的租赁类型而定，可按融资租赁和经营租赁分别进行会计处理。

　　1、售后租回交易形成融资租赁

　　卖主(即承租人)应将售价与资产账面价值的差额(无论是售价高于资产账面价值还是售价低于资产账面价值)予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。按折旧进度进行分摊是指在对该项租赁资产计提折旧时，按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例对未实现售后租回损益进行分摊。

　　2、售后租回交易形成经营租赁

　　售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理：

　　(1)在有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当记入当期损益。

　　(2)如果售后租回交易不是按照公允价值达成的：

　　①售价低于公允价值的，有关损益应于当期确认;但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期限内。

　　②售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的使用期限内摊销。

　　递延收益摊销时，借记或贷记“递延收益――未实现售后租回损益(融资租赁或经营租赁)”科目，贷记或借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目。

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