注册会计师(CPA)常见考试题答疑
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一、问题内容:(1)2007年1月1日，东方海洋公司从二级市场购入乙公司公开发行的债券10000张，每张面值100元，票面利率为3%，每年1月1日支付上年度利息。购入时每张支付款项97元，另支付相关税费2200元，划分为可供出售金融资产。购入债券时的市场利率为4%。 2007年12月31日，由于乙公司发生财务困难，该公司债券的公允价值下降为每张70元，甲公司预计，如果乙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。 2008年1月1日收到债券利息30000元。 2008年，乙公司采取措施使财务困难大为好转。2008年12月31日，该债券的公允价值上升到每张90元。
【要求】(1)计算东方海洋公司2007年度12月31日可供出售金融资产发生的资产减值损失和2008年12月31日转回的资产减值损失;【答案】 计算东方海洋公司2007年度12月31日可供出售金融资产发生的资产减值损失和2008年12月31日转回的资产减值损失 ①2007年度12月31日
【答案】 2007年12月31日确认资产减值损失前，该债券的摊余成本=年初摊余成本97.22+97.22×4%―100×3%=97.22+3.8888-3=98.1088(万元)应确认的资产减值损失=98.1088-1×70=28.1088(万元) ②2008年1月1日，该债券的摊余成本=98.1088-28.1088=70(万元)。资产减值损失回转前，该债券的摊余成本=年初摊余成本700000+(利息收入700000×4%―应收利息1000000×3%)=70+(2.8-3) =69.8(万元)。 2008年12月31日，该债券的公允价值=90(万元)应回转的金额=90-69.8=20.2(万元)
【问题】 可供出售金融资产是按照公允价值计量，且其变动计入资本公积，为什么此题期末是按摊余成本计量呢?且其发生的资产减值损失为多大比例时确认是资产减值或是公允价值变动?
老师回复:此题中，“该债券的公允价值预计会持续下跌”是可供出售金融资产的减值迹象，因此，要按照摊余成本与公允价值之间的差额计提跌价准备;“2008年，乙公司采取措施使财务困难大为好转”这说明，减值迹象已消除，因此，要确认减值的转回;确认减值损失的前提是发生了减值迹象，转回的前提是导致产生减值迹象的因素已消失。
二、问题内容:自用的土地使用权属于无形资产吗?什么时候土地使用权作为固定资产?谢谢老师解答!
老师回复:通常情况下，企业自用的土地使用权属于无形资产;但是以下情况除外：1、房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物、相关的土地使用权应当计入所建造房屋建筑物成本，作为固定资产核算;2、企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法在土地和地上建筑物之间进行分配;如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产核算。
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