2009年注册会计师《会计》负债辅导讲义(5)

　　二、应交增值税的核算

　　增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人，现对核算要点分别归纳如下：

　　1.一般纳税人

　　(1)增值税是就货物(生产销售货物和进口货物)或应税劳务(加工劳务和修理修配劳务)的增值部分征收的一种税。应该注意的是，除上述两种劳务外，其他劳务缴纳的是营业税。增值税按月缴纳，计算公式是：应交增值税=当期销项税额―当期进项税额。

　　(2)科目设置。一般纳税应人在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。“应交增值税”明细科目下设“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。

　　(3)进项税额的处理。进项税额分为可以抵扣的进项税额和不得抵扣的进项税额，分别处理如下：

　　①可以抵扣的进项税额有三个来源：取得了增值税专用发票、取得了完税凭证、计算得出(按运费的7%、购进免税农产品按买价的13%和废旧物资按收购价的10%计算进项税额)。可以抵扣的进项税额应价税分离入账，见下例：

　　【例7】甲公司于2007年6月2日购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税为17万元，货款已用银行存款付清，材料已验收入库，则甲公司账务处理如下：

　　借：原材料 100

　　应交税费――应交增值税(进项税额)17(代垫)

　　贷：银行存款 117

　　②不得抵扣的进项税额主要有购进固定资产、购进的货物用于非应税项目(即用于应交营业税的项目)、购进的货物用于免税项目(如古旧图书)、购进的货物用于集体福利和个人消费。如果进项税额不得抵扣，应价税合一入账，见下例：

　　【例8】甲公司于2007年6月10日购入一台设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为50万元，增值税为8.5万元，货款已用银行存款付清，设备已验收投入使用，则甲公司账务处理如下：

　　借：固定资产 58.5

　　贷：银行存款 58.5

　　③如果购进的货物原定用于生产经营，进项税额已作抵扣，但其后因改变了原生产经营用途或发生了非常损失，相应的进项税额不得抵扣，则已作抵扣的进项税额应作转出处理,见下例:

　　【例9】甲公司于2007年6月12日购入库存商品一批用于对外销售，取得的增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税额为1.7万元，货款已用银行存款付清，商品已验收入库，则甲公司账务处理如下：

　　借：库存商品 10

　　应交税费――应交增值税(进项税额)1.7

　　贷：银行存款 11.7

　　假设工程领用时：

　　借：在建工程 11.7

　　贷：库存商品 10

　　应交税费――应交增值税(进项税额转出)1.7

　　(4)销项税额的处理。销项税额可由一般销售和视同销售产生：

　　①一般销售时，根据不含税销售额和税率计算销项税额，账务处理如下：

　　借：银行存款 234

　　贷：主营业务收入 200

　　应交税费――应交增值税(销项税额)34

　　②视同销售，需要计算销项税额，最典型的就是在建工程领用本企业生产的产成品，在会计上不计入收入，在税法上应计算销项税额。

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