2011注册会计师《税法》讲义：第九章(5)

　　第二节　城镇土地使用税法

　　一、城镇土地使用税基本原理

　　(一)概念：城镇土地使用税是以国有土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。

　　(二)特点：

　　1.征税对象是国有土地;

　　2.征税范围广;

　　3.实行差别幅度税额。

　　二、纳税义务人

　　城镇土地使用税的纳税义务人，是使用城市、县城、建制镇和工矿区土地的单位和个人，包括：内资企业、外商投资企业和外国企业在华机构、事业单位、社会团体、国家机关、军队及其他单位，个体工商户及个人也是纳税人。

　　纳税人通常包括以下几类：

　　(一)拥有土地使用权的单位和个人;

　　(二)拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的实际使用人和代管人为纳税人;

　　(三)土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人;

　　(四)土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方分别纳税。

　　【经典例题】某外商投资企业与另一企业共同使用面积为8000平方米的土地，经税务机关核定，属一等地段，每平方米年纳税额0.8元，假设各占一半。该外商投资企业应缴纳的城镇土地使用税为(　)元。

　　A.3200

　　B.4000

　　C6400

　　D.0

　　【答案】A

　　三、征税范围

　　城镇土地使用税的征税范围是：城市、县城、建制镇和工矿区内属于国家所有和集体所有的土地，不包括农村集体所有的土地。

　　新增：自2009年1月1日起，公园、名胜古迹内的索道公司经营用地，应按规定缴纳城镇土地使用税。

　　四、应纳税额的计算

　　(全年)应纳税额=实际占用应税土地面积(平方米)×适用税额

　　(一)计税依据——土地面积

　　1.以测定面积为计税依据，适用于由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的纳税人。

　　2.以证书确认的土地面积为计税依据，适用尚未组织测量土地面积，但持有政府部门核发的土地使用证书的纳税人。

　　3.以申报的土地面积为计税依据，适用于尚未核发土地使用证书的纳税人。

　　(二)税率——有幅度的定额税率，是该土地所在地段的税率。

　　1.城镇土地使用税单位税额有较大提高。最高与最低税额之间相差50倍，同一地区最高与最低税额之间相差20倍。

　　2.经济落后地区，税额可适当降低，但降低额不得超过税率表中规定的最低税额30%。经济发达地区的适用税额可适当提高，但需报财政部批准。

　　【经典例题】2004年

　　经省、自治区、直辖市人民政府批准，经济发达地区土地使用税的适用税额标准可以适当提高，但提高额不得超过暂行条例规定最高税额的30%。(　　)

　　【答案】×

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