注册会计师《会计》辅导：存货资料(四)

　　3.材料等自用存货计提存货跌价准备的特殊规定

　　(1)对于用于生产而持有的材料等，应当将其与所生产的产成品的期末价值减损情况联系起来：

　　①对于用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于产成品的生产成本，则该材料应当按照材料成本计量，即不计提跌价准备。

　　【例4】2009年12月31日，C原材料的账面成本为600万元，C原材料的市场价格为550万元;假设用600万元C原材料生产成甲商品的成本为720万元，甲商品的估计售价为900万元，估计的甲商品销售费用及相关税金为30万元，年末计提跌价准备前，C原材料的跌价准备余额为零。则年末计提存货跌价准备如下：

　　甲商品可变现净值=甲商品的估计售价 - 估计的销售费用及相关税金=900-30=870(万元);因甲商品的可变现净值870万元高于甲商品的成本720万元，C原材料按其本身的成本计量，不计提存货跌价准备。

　　②如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于产成品的生产成本，则该材料应当按材料的可变现净值计量，即需要计提跌价准备。应特别注意的是，材料的可变现净值应通过用其生产的产成品的估计售价和产成品的预计销售费用及税金来计算：

　　材料的可变现净值=产成品的估计售价-将材料加工成产成品尚需投入的成本-产成品估计销售费用及相关税金

　　【例5】2009年12月31日，D原材料的账面成本为1000万元，D原材料的市场价格为850万元;假设用1000万元D原材料生产成乙商品的成本为1300万元(即至完工估计将要发生的成本为300万元)，乙商品的估计售价为1280万元，估计乙商品销售费用及相关税金为70万元，年末计提跌价准备前，D原材料的跌价准备余额为120万元。则年末计提存货跌价准备如下：

　　乙商品可变现净值=乙商品的估计售价-估计的乙商品销售费用及相关税金=1280-70=1210(万元)

　　因乙商品的可变现净值1210万元低于乙商品的成本1300万元，D原材料应当按照原材料的可变现净值计量：

　　D原材料可变现净值=乙商品的估计售价-将D原材料加工成乙商品估计将要发生的成本-估计的乙商品销售费用及相关税金=1280-300-70=910(万元)

　　(特别提醒：自用的材料的可变现净值是通过商品的估计售价和商品的估计销售费用来计算的。)

　　D原材料的成本为1000万元，可变现净值为910万元，应保留存货跌价准备90万元;年末计提跌价准备前，D材料的跌价准备余额为120万元，故应冲回30万元。企业的账务处理是：

　　借：存货跌价准备 30

　　贷：资产减值损失 30

　　(2)对于用于出售的材料等，则只需要将材料的成本与根据材料本身的估计售价、估计销售费用及相关税金确定的可变现净值相比即可。

　　【例6】2009年12月31日，B原材料的账面成本为500万元，因产品结构调整，无法再使用B原材料，准备将其出售，估计B材料市场价格为540万元，估计的销售费用及相关税金为12万元。年末计提跌价准备前，B材料的跌价准备余额为零，则年末计提存货跌价准备如下：

　　B材料可变现净值=B材料的估计售价― 估计的销售费用及相关税金=540-12=528(万元);因材料的可变现净值528万元高于材料成本500万元，不计提存货跌价准备。

　　4.存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值比较后计提;如果某些存货与具有类似用途并在同一地区生产和销售的存货系列相关，且实际上难以将其与该存货系列的其他项目区别开来进行估价，可以合并计提存货跌价准备;对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计算成本与可变现净值，比较后计提存货跌价准备。?

　　5.存货跌价准备的转回和结转(转销)的比较

　　存货跌价准备的转回是指存货价值回升时，转回以前多提的跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失”科目;存货跌价准备的结转(转销)是指存货销售后，其实物已不存在，应转销相应的存货跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本” 等科目，请考生仔细辨别清楚。

　　【例7】甲公司为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，2009年12月初A库存商品账面余额1000万元，已计提存货跌价准备200万元;本期对外销售A库存商品600万元，取得销售收入800万元(不含税)，款项尚未收到。甲公司的账务处理是：

　　借：应收账款 936

　　贷：主营业务收入 800

　　应交税费――应交增值税(销项税额)136 (800×17%)

　　借：主营业务成本 600

　　贷：库存商品 600

　　借：存货跌价准备 120(200×60%)

　　贷：主营业务成本 120

　　或者合成一笔分录：

　　借：主营业务成本 480

　　存货跌价准备 120

　　贷：库存商品 600

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