2012年注册会计师《会计》精选例题：固定资产

　　【例1】甲公司为一家制造企业，2011年4月，为降低采购成本，向乙公司一次购入三套不同型号且不同生产能力的A、B和C三种设备。甲公司为该批设备共支付货款7800000元，增值税进项税额1326000元(假设按税法规定可以抵扣增值税)，包装费42000元，全部以银行存款支付;假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为2 926 000元、3594800元和1839200元;甲公司实际支付的货款等于计税价格，不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下:

　　(1)确定应计入固定资产成本的金额

　　固定资产成本=购买价款7800000+包装费42000=7842000(元)

　　(2)确定A、B和C的价值分配比例

　　A设备应分配的固定资产价值比例=2926000/(2926000+3594800+1839200)=35%

　　B设备应分配的固定资产价值比例=3594800/(2926000+3594800+1839200)=43%

　　C设备应分配的固定资产价值比例=1839200/(2926000+3594800+1839200)=22%

　　(3)确定A、B和C设备各自的成本

　　A设备的成本=7842000×35%=2744700(元)

　　B设备的成本=7842000×43%=3372060(元)

　　C设备的成本=7842000×22%=1725240(元)

　　(4)进行如下账务处理

　　借:固定资产――A 2744700

　　――B 3372070

　　――C 1326000

　　应交税费――应交增值税(进项税额)1326000

　　贷:银行存款 9168000

　　【例2】甲公司2011年1月1日从C公司购入大型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，大型机器的总价款为1000万元(假设不考虑增值税)，分3年支付， 2011年12月31日支付500万元，2012年12月31日支付300万元， 2013年12月31日支付200万元。假定折现率为6%。

　　①2011年1月1日购入固定资产时

　　计算总价款的现值作为固定资产入账价值(公允价值)

　　2011年1月1日的现值=500/(1+6%)+300/(1+6%)2+200/(1+6%)3

　　=471.70+267.00+167.92=906.62(万元)

　　未确认融资费用=总价款1000-现值906.62=93.38(万元)③

　　借：固定资产 906.62(本)

　　未确认融资费用 93.38(息)

　　贷：长期应付款 1000(本+息)

　　②2011年12月31日

　　利息费用计算表

日期	还款额（本＋息）	本期利息费用	应付本金减少额	应付本金余额 （摊余成本）
	①	②=期初④×6％	③＝①－②	④＝期初④－③
2011.1.1				906.62
2011.12.31	500（本＋息）	54.39	445.61	461.01
2012.12.31	300（本＋息）	27.66	272.34	188.67
2013.12.31	200（本＋息）	11.33	188.67	0
合计	1000	93.38（息）	906.62（本金）

　　注：利息费用=长期应付款期初摊余成本×实际利率×期限;长期应付款摊余成本=长期应付款账面余额-未确认融资费用。

　　年末支付货款时：

　　借：长期应付款 500(本+息)

　　贷：银行存款 500

　　确认2011年利息费用：

　　借：财务费用(906.62×6%)54.39

　　贷：未确认融资费用 54.39

　　③2012年12月31日

　　借：长期应付款 300(本+息)

　　贷：银行存款 300

　　借：财务费用 27.66

　　贷：未确认融资费用 27.66

　　④2013年12月31

　　借：长期应付款 200(本+息)

　　贷：银行存款 200

　　借：财务费用 11.33

　　贷：未确认融资费用 11.33

　　【例3】说明自营工程的核算(自营工程的核算分为三步：购入工程物资、投入建设和完工转固)

　　甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2011年1月至6月发生的有关经济业务如下：

　　(1)1月10日，为建造生产线购入工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为2000000元，增值税额为340000元，款项已通过银行转账支付。

　　(2)1月20日，建造生产线领用工程物资1800000元。

　　(3)6月30日，建造生产线的工程人员职工薪酬合计为1150000元。

　　(4)6月30日，工程建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支出合计为350000元。

　　(5)6月30日，工程完工后对工程物资进行清查，发现工程物资减少20000元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿5000元。剩余工程物资转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍。

　　(6)6月30日，生产线工程达到预定可使用状态并交付使用。

　　假定不考虑相关税费，甲公司的账务处理如下：

　　① 购入工程物资

　　借：工程物资 2000000

　　应交税费――应交增值税(进项税额) 340000

　　贷：银行存款 2340000

　　②工程领用物资

　　借：在建工程――XX生产线 1800000

　　贷：工程物资 1800000

　　③计提工程人员职工薪酬

　　借：在建工程――XX生产线 1150000

　　贷：应付职工薪酬 1150000

　　④辅助生产车间为工程提供劳务支出

　　借：在建工程――XX生产线 350000

　　贷：生产成本――辅助生产成本 350000

　　⑤工程物资盘亏、报废及毁损净损失

　　借：其他应收款――保管员 5000

　　营业外支出――盘亏损失 18400

　　贷：工程物资 20000

　　应交税费――应交增值税(进项税额转出) 3400

　　注：税法规定，由于管理不善造成毁损、被盗，进项税额不得抵扣，已作抵扣的应转出;由于自然灾害(地震、水灾)造成毁损，进项税额可以抵扣;这种做法体现了人文关怀，社会进步。

　　剩余工程物资转用于职工宿舍的建造

　　借：在建工程――职工宿舍 210600

　　贷：工程物资 180000

　　应交税费――应交增值税(进项税额转出) 30600

　　注：税法规定，物资用于集体福利个人消费，进项税额不得抵扣，已作抵扣的应转出。

　　⑥生产线交付使用

　　借：固定资产――XX生产线 3300000

　　贷：在建工程――XX生产线 3300000

　　【例4】说明安全生产费的会计处理

　　甲公司为煤矿生产企业，2010年6月按照生产数量等应计提安全生产费80万元;购置不需要安装的安全防护设备40万元(不含税)，增值税额6.8万元;支付安全培训费2万元。甲公司会计处理如下：

　　(1)计提安全生产费

　　借：生产成本 800000

　　贷：专项储备――安全生产费 800000

　　(2)购入设备

　　借：固定资产――安全设备 400000

　　应交税费――应交增值税(进项税额)68000

　　贷：银行存款 468000

　　借：专项储备――安全生产费 400000

　　贷：累计折旧 400000

　　(3)支付安全生产培训费

　　借：专项储备――安全生产费 20000

　　贷：银行存款 20000

　　【例5】甲公司经国家批准2011年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为250亿元，预计使用寿命40年。根据法律规定，该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用25亿元。假定适用的折现率为10%。

　　核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。账务处理为：

　　(1)2011年1月1日，弃置费用的现值=250 000×(P/F，10%，40) =250 000×0.0221=5 525(万元)

　　固定资产的成本=2 500 000+5 525=2 505 525(万元)

　　借：固定资产 2505525

　　贷：在建工程 2500000

　　预计负债 5525 (本)

　　(2)计算第1年应负担的利息费用=预计负债期初摊余成本5525×实际利率10%×期限1=552.5(万元)

　　借：财务费用 552.5

　　贷：预计负债 552.5

　　以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。

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