2013年注册会计师考试《会计》考前预测题（二）

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　　一、单项选择题

　　1 下列有关资产减值的说法，正确的是( )。

　　A.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值中，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明该项资产没有发生减值

　　B.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值中，只要有一项低于资产的账面价值，就表明该项资产发生了减值

　　C.所有资产的减值损失，以后期间都不允许转回

　　D.如果资产没有出现减值迹象，则企业不需对其进行减值测试

　　【参考答案】A

　　【解析】选项C，不适用于资产减值准则的资产(如存货、金融资产等)，确认的减值损失在以后期间减值因素消失时是可以转回的;选项D，不管是否出现减值迹象，使用寿命不确定的无形资产和商誉至少应于每年年末进行减值测试。

　　2 按照企业会计准则规定，下列各项中，应作为无形资产入账的是( )。

　　A.企业自行开发研制的专利权

　　B.为扩大商标知名度而支付的广告费

　　C.企业长期积累的客户关系

　　D.企业自创的品牌

　　【参考答案】A

　　【解析】选项B，广告费应计入销售费用;选项C，客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产定义，不能确认为无形资产;选项D，企业自创的品牌，其成本无法可计量，不能确认为无形资产。

　　3 甲公司于2011年1月3日以银行存款2 000万元购入A公司40%有表决权资本，能够对A公司施加重大影响。假定取得该项投资时，A公司各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2011年6月5日，A公司出售一批商品给甲公司，商品成本为400万元，售价为600万元，甲公司购人后作为存货。至2011年年末，甲公司已将从A公司购入商品的60%出售给外部独立的第三方。A公司2011年实现净利润1 200万元。假定不考虑所得税因素，甲公司2011年应确认对A公司的投资收益为(　　)万元。

　　A.480

　　B.400

　　C.448

　　D.432

　　【参考答案】C

　　【解析】

　　投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵消，在此基础上确认投资损益。甲公司2011年应确认对A公司的投资收益=[1 200一(600―400)×(1―60%)]×40%=448(万元)。

　　4 下列交易中，属于非货币性资产交换的是( )。

　　A.甲公司以会允价值为l00 000元的库存商品交换乙公司的原材料，并支付给己公司50 000元现金

　　B.甲公司以账面价值为l3 000元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值9 000元，甲公司设备的公允价值等于账面价值，并且甲公司收到乙公司支付的现金300元

　　C.甲公司以账面价值为ll 000元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值8 000元，公允价值为10 000元，并且甲公司支付乙公司4 000元现金

　　D.甲公司以公允价值为l 000元的库存商品交换乙公司的原材料，并支付给乙公司1 000元的现金

　　【参考答案】B

　　【解析】选项A，支付补价的企业：50 000/(50 000+100 000) ×100%=33.33%>25%，属于货币性资产交换;选项8，收到补价的企业：300/13 000×100%=2.3%<25%，属于非货币性资产交换;选项C，支付补价的企业：4 000/10 000×100%=40%>25%，属于货币性资产交换;选项D，支付补价的企业{1 000/(1 000+1 000)×100%=50%>25%，属于货币性资产交换。

　　5 下列各项中，不符合资本化条件的资产是(　)。

　　A.需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的机械设备

　　B.需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的办公楼

　　C.需要经过相当长时间的生产活动才能达到预定可销售状态的游轮

　　D.需要建造半年才能达到预定可使用状态的固定资产

　　【参考答案】D

　　【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产或者存货等资产。这里的“相当长时间”一般是指“1年以上(含1年)”。

　　6 A公司2009年12月31日购人价值200万元的设备.预计使用期5年，无残值。采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。2011年应确认的递延所得税负债发生额为(　)万元。

　　A.1.2(借方)

　　B.2(贷方)

　　C.1.2(贷方)

　　D.2(借方)

　　【参考答案】B

　　【解析】2010年12月31日设备的账面价值=200―200/5=160(万元)，计税基础=200―200×40%=120(万元)，应纳税暂时性差异余额=160一l20=40(万元)，递延所得税负债余额=40 X 25%=10(万元)。2011年l2月31日设备的账面价值=200―200/5×2=120(万元)，计税基础=200―200×40%一(200―200×40%)×40%=72(万元)，应纳税暂时性差异余额=120―72=48(万元)，递延所得税负债余额=48×25%=12(万元)。2011年递延所得税负债的发生额=12―10=2(万元)(贷方)。

　　7甲上市公司2011年年初“资本公积股本溢价”余额为200万元，20]1年1月4日，增发普通股4万股，每股面值1元，每股发行价格5元，未发生其他相关费用，股款已全部收到并存入银行。201 1年6月20日，以资本公积40万元转增股本。2011年6月20 E1，以银行存款回购本公司股票10万股，每股回购价格为3元。以上事项均经股东大会审议股东大会审议通过，并报有关部门核准。2011年6月26 日，将回购的本公司股票l0万股注销。2011年6月26E1甲公司资本公积余额为( )万元。

　　A.200

　　B.160

　　C.156

　　D.215.6

　　【参考答案】C

　　【解析】201 1年6月26日甲公司资本公积余额=200+16―40一20=156(万元)。

　　8 2011年7月8日，甲公司支付1 000万元取得一项股权投资作为可供出售金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利50万元，另支付交易费用l0万元。甲公司该项可供出售金融资产的入账价值为(　)万元。

　　A.950

　　B.960

　　C.1 010

　　D.1 000

　　【参考答案】B

　　【解析】可供出售金融资产支付价款中包括已宣告尚未领取的股利应计入应收项目。交易费用计入初始入账金额。因此，该项可供出售金融资产的入账价值=1000―50+10：960(万元)。

 

　　9 依据企业会计准则的规定，下列关于股份支付的表述不正确的是(　　)。

　　A.股份支付不管是哪种方式，最终结算的金额与行权日的股票市价有关

　　B.以股份支付换取职工提供的服务，应当按照所授予的权益工具或承担负债的公允价值计量，计入相关资产成本或当期费用

　　C.以权益结算的股份支付，应在确认成本费用的同时计入资本公积;以现金结算的股份支付，应在确认成本费用的同时确认应付职工薪酬

　　D.附行权条件的股份支付，应当在授予日予以确认

　　【参考答案】D

　　【解析】

　　选项D，附行权条件的股份支付，在授予日不予以确认;可立即行权的股份支付.应当在授予日予以确认。

　　10某企业于2010年10月1日从银行取得一笔专门借款600万元用于固定资产的建造，年利率为8%，两年期。至2011年1月1日该固定资产建造已发生资产支出600万元，该企业于2011年1月1日从银行取得l年期一般借款300万元，年利率为6%。借入款项存人银行，工程于2011年年底达到预定可使用状态。2011年2月1日用银行存款支付工程价款l50万元，2011年10月1日用银行存款支付工程价款150万元。工程项目于2011年3月31日至2011年7月31日发生非正常中断。则2011年借款费用的资本化金额为(　)万元。

　　A.7.5

　　B.32

　　C.95

　　D.39.5

　　【参考答案】D

　　【解析】2011年专门借款可资本化期间为8个月，专门借款利息资本化金额=600×8%×8/12=32(万元);一般借款资本化金额=(150×7/12+150×3/12)×6%=7.5(万元)。2011年借款费用的资本化金额=32+7.5=39.5(万元)。

　　11 甲公司2011年1月1日，发行三年期可转换的公司债券，面值总额为10 000万元，每年12月31日付息，到期一次还本，实际收款10 200万元，债券票面年利率为4%，债券发行时二级市场与之类似的没有附带转换权的债券的市场利率为6%，债券发行l年后可按照债券的账面价值转换为普通股股票。已知(P/F，4%，3)=0.8890，(P/F，6%，3)=0.8396，(P/A，4%.3)：2.7751，(P/A，6%，3)=2.6730。则该项债券在初始确认时的负债成分和权益成分的金额分别为(　)万元。

　　A.8 731.84：l 468.26

　　B.9 465.20;734.80

　　C.10 000.04：199.96

　　D.9 959.20;240.80

　　【参考答案】B

　　【解析】负债成分公允价值=10 000×4%×(P/A，6%，3)+10 000×(P/F，6%，3)=9 465.20(万元);权益成分的公允价值=10 200―9 465.20=734.80(万元)。

　　12 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司董事会决定于2011年3月31日对某生产用国有资产进行技术改造。2011年3月31日，该固定资产的账面原价为5 000万元，已计提折旧为3 000万元，未计提减值准备;该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。为改造该固定资产领用生产用原材料500万元，发生人工费用l90万元，领用工程用物资l 300万元;拆除原固定资产上的部分部件的账面价值为l0万元。假定该技术改造工程于2011年9月25日达到预定可使用状态并交付生产使用，改造后该固定资产预计可收回金额为3 900万元，预计尚可使用寿命为l5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。甲公司2011年度对该生产用固定资产计提的折旧额为(　)万元。

　　A.125

　　B.127.5

　　C.129

　　D.130.25

　　【参考答案】B

　　【解析】改扩建前固定资产计提折旧：5 000/20×3/12=62.5(万元)，改造后在建工程金额=(5 000―3 000)+500 x(1+17%)+190+1 300―10=4 065(万元)，改造后该固定资产预计可收回金额为3 900万元，改造后固定资产的入账价值为3 900万元，改扩建后该生产用固定资产计提的折旧额3 900/15×3/12=65(万元)，甲公司201 1年度对该生产用固定资产计提的折旧=62.5+65=127.5(万元)。

　　13 甲公司2010年实现利润总额为l 000万元，当年实际发生业务招待费比税法规定的扣除标准超支50万元，当期会计比税法规定少计提折旧100万元。2010年年初递延所得税负债的余额额为50万元;年末固定资产账面价值为5 000万元，其计税基础为4 700万元。除上述差异外没有其他纳税调整事项。甲公司适用所得税税率为25%。甲公司2010年的净利润为(　)万元。

　　A.670

　　B.686.5

　　C.719.5

　　D.737.5

　　【参考答案】D

　　【解析】当期所得税=(1 000―100+50)×25%=237.5(万元)，递延所得税费用=(5 000―4 700)×25%一50=25(万元)，所得税费用总额=237.5+25=262.5(万元).净利润=1 000―262.5=737.5(万元)。

　　14 甲公司在开始正常生产经营活动之前发生了500万元的筹建费用，在发生时已计人当期损益，按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后5年内分期平均计入应纳税所得额。假定企业在2011年年初开始正常生产经营活动，那么该项费用支出在2011年年末的计税基础为(　)万元。

　　A.0

　　B.400

　　C.100

　　D.500

　　【参考答案】B

　　【解析】如果将该项费用视为资产，其账面价值为0。按照税法规定，其于未来期间可税前扣除的金额为400万元(500―500/5)，所以计税基础为400万元。

　　15 下列各项中，不会引起实收资本或股本发生变动的是(　　)。

　　A.发放股票股利

　　B.债务重组中债务转为资本

　　C.回购本公司股票

　　D.可转换公司债券持有人行使转股权

　　【参考答案】C

　　【解析】

　　能够引起实收资本增加的有：企业将资本公积转为实收资本或者股本、企业将盈余公积转为实收资本、企业所有者(包括原企业所有者和新投资者)投入、股份有限公司发放股票股利、可转换公司债券持有人行使转换权利、企业将重组债务转为资本、以权益结算的股份支付的行权。选项C，记入“库存股”科目借方，不引起实收资本或股本的增减变动。

　　16某公司于2010年1月1日按每份面值1 000元发行了期限为2年、票面年利率为7%的可转换公司债券30万份，利息每年年末支付。每份债券可在发行l年后转换为200股普通股，发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场利率为9%。假定不考虑其他因素，则201t3年1月1日该交易对所有者权益的影响金额为(　)万元。 [已知(P/F，9%，l)=0.9174，(P/F，9%，2)=0.8417]

　　A.30 000

　　B.1 054.89

　　C.3 000

　　D.28 945

　　【参考答案】B

　　【解析】①可转换公司债券负债成分的公允价值=1 000×30×7%×0.9174+(1 000 × 30 X 7%+1 000 X 30)×0.8417=28 945.11(万元);②可转换公司债券权益成分的入账价值=1 000 X 30―28 945.11=1 054.89(万元)。

 

　　二、多项选择题

　　17 下列项目中，属于职工薪酬的有( )。

　　A.职工工资、奖金

　　B.非货币性福利

　　C.职工津贴和补贴

　　D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿

　　E.职工出差报销的飞机票

　　【参考答案】A,B,C,D

　　【解析】职工薪酬包括：①职工工资、奖金、津贴和补贴;②职工福利费;③医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;④住房公积金;⑤.工会经费和职工教育经费;⑥非货币性福利;⑦因解除与职工的劳动关系给予的补偿;⑧其他与获得职工提供的服务相关的支出。

　　18 关于投资性房地产的转换日确定，下列说法中正确的有(　)。

　　A.投资性房地产转为自用房地产，其转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期

　　B.作为存货的房地产改为出租其转换日为租赁期结束日

　　C.作为自用建筑物停止自用改为出租，其转换日为租赁期开始日

　　D.作为土地使用权停止自用改为出租，其转换日为租赁期开始日

　　E.自用土地使用权停止自用，改用于资本增值，其转换日为自用土地使用权停止自用后确定用于资本增值的日期

　　【参考答案】A,C,D,E

　　【解析】投资性房地产转换日的确定标准主要包括：①投资性房地产开始自用，转换日是指房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期。②作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租。转换日应当为租赁期开始日。租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期。③自用土地使用权停止自用，改为用于资本增值，转换日是指企业停止将该项土地使用权用于生产商品、提供劳务或经营管理且管理当局作出房地产转换协议的日期。

　　19 关于资产可收回金额的计量，下列说法中正确的有(　)。

　　A.可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定

　　B.可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定

　　C.可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定

　　D.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额

　　E.可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定

　　【参考答案】C,D

　　【解析】资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此，要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，但是.在下列情况下，可以有例外或者作特殊考虑：①资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额;②没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额;③资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

　　20 下列项目中，可能引起资本公积变动的有(　)。

　　A.与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用

　　B.企业接受投资者投入的资本

　　C.用资本公积转增资本

　　D.处置采用成本法核算的长期股权投资

　　E.以权益结算的股份支付行权时

　　【答案】A,B,C,E

　　【系统解析】处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积――其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目;以权益结算的股份支付行权时，减少资本公积，增加股本。

　　21 下列有关无形资产表述中，正确的有(　)。

　　A.任何情况下，使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零

　　B.如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，应预计无形资产残值

　　C.如果可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在，应预计无形资产残值

　　D.使用寿命不确定的无形资产应按系统合理的方法摊销

　　E.不考虑计提减值准备的情况下，无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额

　　【参考答案】B,C,E

　　【解析】使用寿命有限的无形资产，其残值一般为零，但下列情况除外：①有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产;②可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息，并且该市场在该项无形资产使用寿命结束时可能存在。对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。

　　22 下列关于固定资产会计处理的叙述中，正确的有(　)。

　　A.企业以出包方式建造固定资产发生的待摊支出应分期计入损益

　　B.盘盈的固定资产应按重置成本计量，并先通过“待处理财产损溢”科目核算

　　C.固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益时，应当予以终止确认

　　D.以一笔款项购人多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本

　　E.固定资产原价、预计净残值、使用寿命和已计提的减值准备都可能影响固定资产折旧的计提

　　【参考答案】C,D,E

　　【解析】选项A，应分摊计入各项固定资产的成本;选项B，应作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。

　　23 对使用寿命有限的无形资产，下列说法中正确的有(　)。

　　A.其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销

　　B.其摊销期限应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止

　　C.其摊销期限应当自无形资产可供使用的下个月时起至不再作为无形资产确认时止

　　D.无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额，已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额

　　E.无形资产一定没有净残值

　　【参考答案】A,B,D

　　【解析】无形资产的摊销期限应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：①有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产;②可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。

　　24 关于投资性房地产的后续计量，下列说法中错误的有(　)。

　　A.采用公允价值模式计量的，不对投资性房产计提折旧

　　B.采用公允价值模式计量的，应对投资性房产计提折旧

　　C.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式

　　D.已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式

　　E.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，可以从公允价值模式转为成本模式

　　【参考答案】B,D,E

　　【解析】选项A，采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益;选项C，企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，按照《企业会计准则第28号――会计政策、会计估计变更和差错更正》处理;选项E，已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

　　25 下列事项中，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购买方的有( )。

　　A.甲公司与乙公司签订一艘船舶定制合同，价值5 000万元，检验工作是合同的重要组成部分，甲公司已按时完成该船舶的建造，但尚未通过乙公司检验

　　B.甲公司向乙公司销售某产品，产品已经发出。甲公司承诺，如果售出商品在2个月内因质量问题不符合要求，客户可以要求退货。由于该产品是新产品，甲公司元法可靠估计退货比例

　　C.甲公司销售一批货物给乙公司，为保证到期收回货款，甲公司暂时保留该货物的法定所有权

　　D.甲公司向乙公司销售一批价值为80万元的商品，约定甲公司应于6个月后按l00万元的价格将所售商品购回

　　E.企业发出一批商品.采用视同买断方式委托某单位代为销售，产品无论是否卖出均与拳企业无关

　　【参考答案】C,E

　　【解析】选项A，检验合格后风险报酬转移;选项B，退货期满风险报酬转移;选项D，属于融资性质的售后回购，风险报酬未转移。

　　26 下列增值税，应计人有关成本的有(　)

　　A.以产成品对外投资应交的增值税

　　B.在建工程使用本企业生产的产品应交的增值税

　　C.小规模纳税企业购入商品已交的增值税

　　D.购入固定资产已交的增值税

　　E.一般纳税企业购人材料支付的增值税

　　【参考答案】A,B,C,D

　　【解析】以产成品对外投资应交的增值税应计入长期股权投资;在建工程使用本企业生产的产品应交的增值税应计入在建工程成本;小规模纳税企业购入商品已交的增值税应计入购进商品的成本;购入固定资产已交的增值税应计入固定资产成本;一般纳税企业购入材料支付的增值税计入“应交税费”。

 

　　三、综合题

　　1、甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为l7%。甲公司2012年发生如下经济业务：

　　(1)1月1日，甲公司与乙公司(增值税一般纳税人)签订协议，向乙公司销售商品，成本为90万元，增值税专用发票上注明销售价格为ll0万元，增值税税额为l8.7万元。协议规定，甲公司应在当年5月31日将所售商品购回，回购价为120万元，另需支付增值税20.4万元。货款已实际收付，不考虑其他相关税费。

　　(2)1月2日，甲公司与丙公司签订分期收款销售合同，向丙公司销售产品50件，单位成本0.072万元，单位售价0.1万元(不含增值税)。根据合同规定：丙公司可享受20%的商业折扣;丙公司应在甲公司向其交付产品时，首期支付20%的款项，其余款项分2个月(包括购货当月)于每月末等额支付。甲公司发出产品并按全额开据增值税专业发票一张，丙公司如约支付首期货款和以后各期货款。

　　(3)1月5日，甲公司向丁公司赊销商品200件。单位售价0.03万元(不含增值税)，单位成本0.026万元。甲公司发出商品并开具增值税专业发票。根据协议约定，赊销期为l个月。6个月内丁公司有权将未售出的商品退回甲公司，甲公司根据实际退货数量，给丁公司红字增值税专业发票并退还相应的货款。甲公司根据以往的经验，合理估计退货率为20%。退货期满日，丁公司实际退回商品50件。

　　(4)1月10日，甲公司向戊公司销售产品150件，单位售价0.052万元，并开具增值税专业发票一张。甲公司在销售时已获悉戊公司面临资金周转困难，近期内很难收回货款，但考虑到戊公司的财务困难只是暂时性的，将来仍有可能收回货款，为了扩大销售，避免存货积压。甲公司仍将产品发运给了戊公司。戊公司经过一段时间的积极运作，资金周转困难逐渐得以缓解，于2012年6月1日给甲公司开出一张面值11.934万元、为期6个月的银行承兑汇票。

　　假设不考虑甲公司发生的其他经济业务以及除增值税以外的相关税费。要求：

　　(1)判断甲公司向乙公司销售商品是否确认收入并说明理由，编制甲公司l月向乙公司销售商品有关的会计分录。

　　(2)编制甲公司1月与向丙公司销售商品有关的会计分录。

　　(3)编制甲公司2012年度向丁公司销售商品有关的会计分录。

　　(4)计算甲公司2012年1月应确认主营业务收入。

　　(5)计算上述经济业务影响甲公司2012年度的利润总额。

　　【正确答案】

　　(1)甲公司向乙公司销售商品不确认收入。理由：因销售协议约定甲公司应在当年5月31 日将所售商品用固定价格回购，不与商品相关的风险和报酬为转移。

　　会计分录为：

　　①1月1日：

　　借：银行存款 128.7

　　贷：其他应付款 110

　　应交税费――应交增值税(销项税额) 18.7

　　②1月月末：

　　借：财务费用[(120―110)/5] 2

　　贷：其他应付款 2

　　(2)①1月2日：

　　向丙公司的销售虽然采用分期收款，但该项收款不具有融资性质，则甲公司根据单位售价扣减商业折扣为基础确认销售收入，应确认主营业务收入=50×0.1 X(1―20%)=4(万元)。

　　相关会计分录为：

　　借：银行存款[(4+0.68)×20%]0.936

　　应收账款[(4+0.68)×80%] 3.744

　　贷：主营业务收入[50×0.1×(1―20%)]4

　　应交税费――应交增值税(销售税额) 0.68

　　借：主营业务成本(50×0.072) 3.6

　　贷：库存商品 3.6

　　②1月末：

　　借：银行存款[(4+0.68)×(1―20%)/2] 1.872

　　贷：应收账款 1.872

　　(3)根据以往经验能够合理估计退货可能性的附有销售退回条件的商品销售，应在发出商品时确认收入，并在期末确认与退货相关负债。甲公司根据退回率确认预计负债金额=200 X20%×(0.03―0.026)=0.16(万元)，在退货期满日收到丁公司实际退回商品50件超过预计的40件(200×20%)，则将原计提预计负债冲回，并冲回10件商品的销售收入和转回相应的销售成本。

　　相关会计分录为：

　　①销售商品时：

　　借：应收账款 7.02

　　贷：主营业务收入(200×0.03) 6

　　应交税费――应交增值税(销项税额) 1.O2

　　借：主营业务成本(200×0.026) 5.2

　　贷：库存商品 5.2

　　②确认估计的销售退回：

　　借：主营业务收入(6×20%) 1.2

　　贷：主营业务成本(5.2×20%) 1.04

　　预计负债 0.16

　　③退货期满日：

　　借：库存商品(50×0.026) 1.3

　　应交税费――应交增值税(销项税额)(50×0.03×17%)0.255

　　预计负债 0.16

　　主营业务收入(10×0.03)0.3

　　贷：银行存款 1.755

　　主营业务成本(10×0.026)0.26

　　(4)甲公司在向戊公司销售的时候因近期很难收回货款，则相关经济利益流入的可能性比较小，在1月不满足收入的确认条件，不确认收入。

　　甲公司2012年1月应确认主营业务收入=4+6―1.2―0.3=8.5(万元)。

　　(5)甲公司向戊公司的销售于2012年6月确认收入，上述经济业务对甲公司2012年利润总额的影响额=一(120―100)+50×[0.1×(1―20%)一0.072]+(200―50)×(0.03―0.026)+150×(0.068―0.052)=一6.6(万元)。

　　2、甲公司2011年与投资和企业合并有关资料如下：

　　(1)2011年1月1日，甲公司将其持有乙公司90%股权投资的1/3对外出售，取得价款7 500万元，剩余60%股权仍能够对乙公司实施控制。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其90%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为25 500万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为25 000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。

　　该股权投资系甲公司2009年1月10日取得，成本为21 000万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为22 000万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。

　　(2)甲公司原持有丙公司60%的股权，其账面余额为6 000万元，未计提减值准备。2011年12月31日，甲公司将其持有的对丙公司长期股权投资中的1/3出售给某企业，出售取得价款2 400万元。处置日，剩余股权的公允价值为4 800万元，丙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产金额为12 000万元。

　　在出售20%的股权后，甲公司对丙公司的持股比例为40%，丧失了对丙公司的控制权。甲公司取得丙公司60%股权时，丙公司可辨认净资产公允价值为9 500万元。

　　从购买日至出售日，丙公司因可供出售金融资产公允价值上升使资本公积增加200万元。

　　(3)甲公司于2010年1月1日以货币资金1 000万元取得了丁公司10%的股权，甲公司将取得丁公司10%股权作为可供出售金融资产的公允价值为1 200万元。

　　2011年1月1日，甲公司以货币资金6 400万元，进一步取得丁公司50%的股权，因此取得了控制权，丁公司在该Et的可辨认净资产的公允价值是12 200万元。原10%投资在该日的公允价值为1 230万元。

　　甲公司和丁公司属于非同一控制下的公司。

　　(4)甲公司于2010年12月29日以20 000万元取得对戊公司80%的股权，能够对戊公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2011年12月31日，甲公司又出资6 000万元自戊公司的少数股东处取得戊公司20%的股权，从而使戊公司成为甲公司的全资子公司。已知甲公司与戊公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。

　　2010年12月29日，甲公司在取得戊公司80%股权时，戊公司可辨认净资产公允价值总额为24 000万元。

　　2011年12月31日，戊公司可辨认净资产的账面价值为25 000万元，自购买日公允价值持续计算的可辨认净资产金额为26 000万元，该日公允价值为27 000万元。

　　(5)其他有关资料：

　　①假定不考虑所得税和内部交易的影响。

　　②甲公司有充足的资本公积(资本溢价)金额。要求：

　　(1)根据资料(1)，计算下列项目：

　　①甲公司2011年1月1日个别财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益。

　　②甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积。

　　③甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权确认的投资收益。

　　④合并财务报表中应确认的商誉。

　　(2)根据资料(2)，计算下列项目：

　　①甲公司个别报表中因处置对丙公司的长期股权投资确认的投资收益。②合并财务报表中对丙公司的剩余长期股权投资列报的金额。

　　③合并财务报表中因处置该项投资应确认的投资收益。

　　(3)根据资料(3)，计算下列项目：

　　①甲公司2011年1月1日个别财务报表中对丁公司长期股权投资的账面价值。

　　②若购买日编制合并财务报表，合并财务报表工作底稿中应调整的长期股权投资的账面金额。

　　③合并报表中应确认的商誉。

　　(4)根据资料(4)，计算下列项目：

　　①计算甲公司2011年12月31日个别财务报表中对戊公司长期股权投资的账面价值。②2011年12月31日合并财务报表中的商誉。

　　③编制2011年12月31 E1在合并财务报表中调整新取得的长期股权投资和所有者权益的会计分录。

　　【正确答案】(1)①甲公司个别财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益=7 500―21 000 × 1/3=500(万元)

　　②合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积：7 500―25 500×90%× 1/3=一150(万元)

　　③甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权确认的投资收益为0。

　　④甲公司合并财务报表中确认的商誉为购买日形成的，商誉的金额：21 000―22 000 × 90%=1 200(万元)。

　　(2)①甲公司个别财务报表中因处置对丙公司的股权投资应确认的投资收益：2 400― 6 000×1/3=400(万元)。

　　②因在年末出售，所以合并财务报表中剩余长期股权投资应当按照其在处置日(即丧失控制权日)的公允价值计量，即4 800万元。

　　③合并财务报表中应确认的投资收益=(2 400+4 800)一[12 000×60%+(6 000― 9 500×60%)]十200×60%=一180(万元)。

　　(3)①2011年1月1日原可供出售金融资产的账面价值1 200万元应转入长期股权投资，新增长期股权投资成本6 400万元，因此2011年1月1 日个别财务报表中长期股权投资的账面价值：1 200+6 400=7 600(万元)。

　　②在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方股权，应当按照该股权在购买日的

　　公允价值进行重新计量，长期股权投资应增金额=1 230―1 200=30(万元)。

　　(4)①甲公司2011年12月31日个别财务报表中对戊公司长期股权投资的账面价值：

　　20 000+6 000=26 000(万元)。

　　②商誉为实现合并时形成的，2011年12月31 日合并财务报表中的商誉：20 000―24 000×80%=800(万元)。

　　③合并财务报表中，戊公司的有关资产、负债应以其购买日开始持续计算的金额进行合并，新取得的20%股权相对应的被投资单位可辨认资产、负债的金额=26 000×20%：5 200(万元)。因购买少数股权新增加的长期股权投资成本6 000万元与按照新取得的股权比例(20%)计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额5 200万元之间的差额800万元，在合并资产负债表中调整所有者权益相关项目，首先调整资本公积(资本溢价)，在资本公积(资本溢价)的金额不足冲减的情况下。调整留存收益(盈余公积和未分配利润)。

　　甲公司应进行如下会计处理：

　　借：资本公积――资本溢价800

　　贷：长期股权投资800

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