2014年注册会计师考试《审计》模拟试题一

　　2014年注册会计师考试备考已经开始，为了帮助参加2014年注册会计师考试考生巩固知识，提高备考效果，环球网校精心为大家整理了注册会计师模拟试题，希望对广大考生有所帮助。　

　　一、单项选择题(本题型共25小题，每小题1分，共25分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。)

　　1.下列不属于审计工作底稿编制目的的是(　)。

　　A.提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础

　　B.提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作

　　C.有助于项目组计划和执行审计工作

　　D.审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在

　　【正确答案】D

　　【答案解析】选项D描述的是审计工作底稿的存在形式，而不是编制审计工作底稿的目的。

　　2.下列关于函证的说法，错误的是(　)。

　　A.询证函的设计服从于审计目标的需要

　　B.询证函应该以事务所名义发出

　　C.在对应付账款的完整性获取审计证据时，根据被审计单位的供货商明细表向被审计单位的主要供货商发出询证函，就比从应付账款明细表中选择询证对象更容易发现未入账的负债

　　D.在函证应收账款时，可以在询证函中不列出账户余额，而是要求被询证者提供余额信息

　　【正确答案】B

　　【答案解析】询证函以被审计单位名义发出，而不是以事务所名义发出。

　　3.对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的是(　)。

　　A.计价和分摊

　　B.准确性

　　C.存在

　　D.完整性

　　【正确答案】C

　　【答案解析】函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者(即债务人)的存在和被审计单位记录的可靠性。

　　4.在制定具体审计计划时，注册会计师应当考虑的内容是(　)。

　　A.计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围

　　B.计划与管理层和治理层沟通的日期

　　C.计划向高风险领域分派的项目组成员

　　D.计划召开项目组会议的时间

　　【正确答案】A

　　【答案解析】选项BCD均为总体审计策略应当考虑的内容。

　　5.下列情形中，注册会计师可能认为不需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的是(　)。

　　A.被审计单位情况发生重大变化

　　B.注册会计师获取新的信息

　　C.通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化

　　D.审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性

　　【正确答案】D

　　【答案解析】由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平(如适用)：(1)审计过程中情况发生重大变化(如决定处置被审计单位的一个重要组成部分);(2)获取新信息;(3)通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化。

　　6.下列关于分析程序的相关说法，错误的是(　)。

　　A.风险评估程序中运用分析程序的主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化

　　B.风险评估过程中运用的分析程序，所使用的数据汇总性比较强，其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系

　　C.在总体复核阶段实施的分析程序，往往集中在认定层次

　　D.在总体复核阶段实施的分析程序主要在于强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致，与注册会计师取得的审计证据一致

　　【正确答案】C

　　【答案解析】因为在总体复核阶段实施的分析程序并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平，因此并不如实质性分析程序那样详细和具体，而往往集中在财务报表层次。

　　7.下列关于统计抽样和非统计抽样的说法，错误的是(　)。

　　A.属性抽样属于非统计抽样方法

　　B.统计抽样方法包括属性抽样和变量抽样

　　C.不管统计抽样还是非统计抽样，两种方法都要求注册会计师在设计、实施和评价样本时运用职业判断

　　D.统计抽样的优点在于能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险，这是与非统计抽样最重要的区别

　　【正确答案】A

　　8.注册会计师可能因出具不实报告给利害关系人造成损失被追究补充责任的是(　)。

　　A.注册会计师与被审计单位恶意串通

　　B.被审计单位示意做不实报告，而不予拒绝

　　C.明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明

　　D.注册会计师没有按照审计准则的要求实施必要的审计程序而出具不实报告

　　【正确答案】D

　　【答案解析】选项D描述的情形，表明注册会计师存在过失，应根据过失大小承担补充责任。

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　　9.下列关于风险评估的作用的说法，错误的是(　)。

　　A.确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当

　　B.考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当

　　C.识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等

　　D.设计和实施进一步审计程序，以便消除审计风险

　　【正确答案】D

　　【答案解析】设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平，审计风险只能降低，而不能完全消除。

　　10.下列关于“与审计相关的控制”的说法，错误的是(　)。

　　A.注册会计师需要了解和评价被审计单位所有的内部控制

　　B.注册会计师在财务报表审计中，需要了解与审计相关的内部控制，但目的并非对被审计单位内部控制的有效性发表意见

　　C.对于某些非财务数据(如生产统计数据)的控制，如果注册会计师在实施分析程序时使用这些数据，这些控制就可能与审计相关

　　D.某些法规(如税法)对财务报表存在直接和重大的影响(影响应交税费和所得税费用)，为了遵守这些法规，被审计单位可能设计和执行相应的控制，这些控制也与注册会计师的审计相关

　　【正确答案】A

　　【答案解析】注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。被审计单位可能依靠某一复杂的自动化控制提高经营活动的效率和效果(如航空公司用于维护航班时间表的自动化控制系统)，但这些控制通常与审计无关。

　　11.下列关于重大错报风险的说法，错误的是(　)。

　　A.特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关

　　B.在确定哪些风险是特别风险时，注册会计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果后，根据风险的性质、潜在错报的重要程度(包括该风险是否可能导致多项错报)和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险

　　C.在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系

　　D.薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额和披露，注册会计师应当采取总体应对措施

　　【正确答案】B

　　【答案解析】在确定哪些风险是特别风险时，注册会计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果前，根据风险的性质、潜在错报的重要程度(包括该风险是否可能导致多项错报)和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。

　　12.下列有关公众利益实体和关联实体的说法，错误的是(　)。

　　A.并不是所有上市公司都属于公众利益实体

　　B.法律法规规定按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体，如某些大型非上市金融企业，属于公众利益实体

　　C.如果公众利益实体以外的其他实体拥有数量众多且分布广泛的利益相关者，注册会计师应当考虑将其作为公众利益实体对待

　　D.如果认为客户存在的关系或情形涉及其他关联实体，且与评价会计师事务所独立性相关，审计项目组在识别、评价对独立性的不利影响以及采取防范措施时，应当将其他关联实体包括在内

　　【正确答案】A

　　【答案解析】公众利益实体包括所有上市公司。

　　13.下列关于控制测试的表述，错误的是(　)。

　　A.控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合

　　B.计划从控制测试中获取的保证水平是决定控制测试性质的唯一因素

　　C.控制测试程序包括询问、观察、检查和重新执行

　　D.当拟实施的进一步审计程序主要以控制测试为主，尤其是仅实施实质性程序无法或不能获取充分、适当的审计证据时，注册会计师应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平

　　【正确答案】B

　　【答案解析】计划从控制测试中获取的保证水平是决定控制测试性质的主要因素之一。

　　14.下列有关实质性程序的表述，错误的是(　)。

　　A.由于实质性程序的目的在于更直接地发现重大错报，因此在期中实施实质性程序时需要权衡其成本与效益

　　B.如果拟利用以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，注册会计师应当在本期实施审计程序，以确定这些审计证据是否具有持续相关性

　　C.将期中实施实质性程序得出的结论延伸至期末，注册会计师仅需在期末实施实质性程序

　　D.如果针对剩余期间注册会计师可以通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，较有把握地降低期末存在错报而未被发现的风险，注册会计师可以考虑在期中实施实质性程序

　　【正确答案】C

　　【答案解析】如果拟将期中测试得出的结论延伸至期末，注册会计师应当考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。如果认为实施实质性程序本身不充分，注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效性或针对期末实施实质性程序。

　　15.下列不属于注册会计师对被审计单位的采购与付款业务实施的控制测试的是(　)。

　　A.检查有无长期挂账的应付账款，注意其是否可能无需支付

　　B.检查采购与付款业务授权批准手续是否健全，有无存在越权审批行为

　　C.检查有关凭证上内部核查的标记

　　D.检查订购单连续编号的完整性

　　【正确答案】A

　　【答案解析】检查有无长期挂账的应付账款属于采购与付款业务的实质性程序。

　　16.下列有关对内部控制了解的相关说法，错误的是(　)。

　　A.了解内部控制时可以实施重新执行程序

　　B.注册会计师在了解内部控制时，应当评价控制的设计，并确定其是否得到执行

　　C.除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，否则注册会计师对控制的了解并不足以测试控制运行的有效性

　　D.询问本身并不足以评价控制的设计以及确定其是否得到执行，注册会计师应当将询问与其他风险评估程序结合使用

　　【正确答案】A

　　【答案解析】重新执行专属于控制测试，不能用作了解内部控制。

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　　17.下列关于注册会计师与治理层的沟通的说法，错误的是(　)。

　　A.在审计中，注册会计师需要与治理层保持有效的单向沟通

　　B.良好的治理原则建议审计委员会每年至少一次在管理层不在场的情况下会见注册会计师

　　C.注册会计师应当直接与治理层沟通的事项包括审计中发现的重大问题

　　D.注册会计师应当与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任，明确财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任

　　【正确答案】A

　　【答案解析】在审计中，注册会计师需要与治理层保持有效的双向沟通。

　　18.下列关于审计风险、重要性、审计证据之间关系的说法，错误的是(　)。

　　A.可接受的审计风险与审计证据的数量之间存在反向变动关系

　　B.重要性和审计证据的数量之间存在反向变动关系

　　C.重要性和审计证据的数量之间存在同向变动关系

　　D.注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险

　　【正确答案】C

　　19.如果注册会计师认为使用区间估计评价管理层的点估计是适当的，注册会计师在根据自己作出的区间估计评价管理层的错报大小时，下列说法中，正确的是(　)。

　　A.错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异

　　B.错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最大差异

　　C.错报等于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最大差异的75%

　　D.错报不大于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异

　　【正确答案】A

　　20.下列关于或有事项与期后事项的相关说法，错误的是(　)。

　　A.注册会计师审计或有事项时，最关注或有事项的存在性

　　B.注册会计师针对第一时段期后事项负有主动识别责任

　　C.在财务报表报出日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序

　　D.注册会计师针对第二时段期后事项负有被动识别责任

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本题考核“或有事项与期后事项”这个知识点。被审计单位很可能漏列甚至隐瞒或有事项，因此注册会计师应将完整性的审计目标作为最重要的审计目标，而不是存在性。

　　21.下列关于书面声明的相关说法，错误的是(　)。

　　A.如果注册会计师未向管理层询问其是否提供了审计业务约定条款中要求提供的所有相关信息，也没有获得管理层的确认，注册会计师就不能认为管理层已提供了这些信息

　　B.注册会计师可能还要求管理层在书面声明中再次确认其对自身责任的认可与理解

　　C.再次确认管理层对自身责任的认可与理解，并不限于管理层已知的全部事项

　　D.其他书面声明是对基本书面声明的补充，属于基本书面声明的组成部分

　　【正确答案】D

　　【答案解析】其他书面声明可能是对基本书面声明的补充，但不构成其组成部分。

　　22.下列关于审计报告中“其他报告责任”的说法，错误的是(　)。

　　A.其他报告责任是注册会计师按照审计准则对财务报表出具审计报告的责任的补充

　　B.针对其他报告责任，在另外一些情况下，相关法律法规可能要求或允许注册会计师在单独出具的报告中进行报告

　　C.针对有其他报告责任的情形，通常情况下，审计报告应当区分为“对财务报表出具的审计报告”和“按照相关法律法规的要求报告的事项”两部分

　　D.如果注册会计师在对财务报表出具的审计报告中履行其他报告责任，则注册会计师应当在单独出具的报告中进行报告

　　【正确答案】D

　　【答案解析】通常情况下，如果注册会计师在对财务报表出具的审计报告中履行其他报告责任，应当在审计报告中将其单独作为一部分，并以“按照相关法律法规的要求报告的事项”为标题。此时，审计报告应当区分为“对财务报表出具的审计报告”和“按照相关法律法规的要求报告的事项”两部分。

　　23.下列有关说法，错误的是(　)。

　　A.如果工作人员和被招聘人员存在亲属关系，工作人员应当自行回避

　　B.会计师事务所应当对每项业务委派至少一名项目合伙人

　　C.合伙人考核和晋升制度规定，连续两年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续两年业务收入额排名后三位的合伙人降级为高级经理

　　D.对于高风险的审计项目，会计师事务所可以规定委派具有丰富经验的审计人员担任第二项目合伙人或质量控制复核负责人加强风险控制

　　【正确答案】C

　　【答案解析】依据质量控制准则的规定，会计师事务所应当建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序。

　　24.注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，对注册会计师而言，承担法律责任的种类不包括(　)。

　　A.警告

　　B.暂停执业

　　C.没收违法所得

　　D.吊销注册会计师证书

　　【正确答案】C

　　【答案解析】选项C属于针对会计师事务所而言的法律责任，而不是针对注册会计师的法律责任。

　　25.在确定风险的性质时，注册会计师不需要考虑的事项是(　)。

　　A.风险是否属于舞弊风险

　　B.风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关，因而需要特别关注

　　C.注册会计师应当了解与审计相关的控制活动

　　D.风险是否涉及重大的关联方交易

　　【正确答案】C

　　【答案解析】选项C属于注册会计师在了解控制活动时的一般做法，并不是考虑风险的性质时的考虑，故不正确。在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑下列事项：(1)风险是否属于舞弊风险;(2)风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关，因而需要特别关注;(3)交易的复杂程度;(4)风险是否涉及重大的关联方交易;(5)财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性;(6)风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。

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　　二、多项选择题(本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。)

　　26.注册会计师在审计过程中未保持必要的职业谨慎，并导致报告不实的，针对下列情形，人民法院应当认定会计师事务所存在过失的有(　)。

　　A.未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则

　　B.未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据

　　C.明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求老师意见而直接形成审计结论

　　D.错误判断和评价审计证据

　　【正确答案】ABCD

　　27.如果被要求提供第二次意见，注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取下列(　)防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

　　A.征得客户同意与前任注册会计师沟通

　　B.在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性

　　C.向前任注册会计师提供第二次意见的副本

　　D.在本次审计报告中提及前任注册会计师的工作

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】如果被要求提供第二次意见，注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：征得客户同意与前任注册会计师沟通;在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性;向前任注册会计师提供第二次意见的副本。如果客户不允许与前任注册会计师沟通，注册会计师应当在考虑所有情况后决定是否适宜提供第二次意见。

　　28.如果是新业务，集团项目组可以通过下列(　)途径了解集团及其环境、集团组成部分及其环境。

　　A.集团管理层提供的信息

　　B.与集团管理层的沟通

　　C.如适用，与前任集团项目组、组成部分管理层或组成部分注册会计师的沟通

　　D.集团层面控制的变化

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项D，更主要针对连续审计业务的考虑，而不是针对新业务的考虑。

　　29.注册会计师确定累积识别出的错报时，应包含的内容有(　)。

　　A.可容忍错报

　　B.已经识别出的毋庸置疑的错报

　　C.通过实质性分析程序推断出的估计错报

　　D.管理层对会计估计的判断不合理导致与注册会计师作出的判断产生差异

　　【正确答案】BCD

　　【答案解析】累积识别出的错报包括：事实错报、判断错报、推断错报。选项B属于事实错报，选项C属于推断错报，选项D属于判断错报。选项A为认定层次重要性水平，不属于累积识别出的错报。

　　30.针对样本设计阶段，注册会计师持有下列观点，其中正确的有(　)。

　　A.测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运行，注册会计师应将所有已发运的项目作为总体

　　B.测试应付账款的低估，不能将应付账款清单定义为总体

　　C.如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师可以考虑将总体分层。分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模，提高审计效率

　　D.如果注册会计师将选择的实物和总体比较之后，认为代表总体的实物遗漏了应包含在最终评价中的总体项目，注册会计师应选择新的实物，或对被排除在实物之外的项目实施替代程序

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】测试应付账款的低估，注册会计师应将后来支付的证明、未付款的发票、供应商的对账单、没有销售发票对应的收货报告，或能提供低估应付账款的审计证据的其他总体定义为总体，而不是将应付账款清单定义为总体。确定应付账款低估的总体是审计实务中较麻烦的事情，请结合教材第十四章第三节中“未入账应付账款”实质性程序进行理解。

　　31.注册会计师在对被审计单位整体层面的风险评估过程进行了解和评估时，考虑的主要因素可能包括(　)。

　　A.被审计单位是否已建立并沟通其整体目标，并辅以具体策略和业务流程层面的计划

　　B.被审计单位是否已建立风险评估过程，包括识别风险、估计风险的重大性、评估风险发生的可能性以及确定需要采取的应对措施

　　C.被审计单位是否已建立某种机制，识别和应对可能对被审计单位产生重大且普遍影响的变化

　　D.会计部门是否建立了某种流程，以识别会计准则的重大变化

　　【正确答案】ABCD

　　32.如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应当(　)。

　　A.立即将相关信息向项目组其他成员通报

　　B.如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响

　　C.对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序

　　D.在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易

　　【正确答案】ABCD

　　33.下列关于审计报告日期的相关说法，正确的有(　)。

　　A.审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据(包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据)，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期

　　B.构成整套财务报表的所有报表(包括相关附注)编制完成的日期为审计报告日期

　　C.注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期

　　D.如果构成整套财务报表的所有报表(包括相关附注)已编制完成，且管理层批准并签署已审计财务报表，注册会计师即可签署审计报告，进而确定审计报告日期

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】在确定审计报告日时，注册会计师应当确信已获取下列两方面的审计证据：(1)构成整套财务报表的所有报表(包括相关附注)已编制完成;(2)被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责。

　　34.下列关于业务工作底稿的相关说法，正确的有(　)。

　　A.业务工作底稿的所有权属于会计师事务所

　　B.对鉴证业务，会计师事务所应当自业务报告日起，对业务工作底稿至少保存10年。如果法律法规有更高的要求，还应保存更长的时间

　　C.任何情况下，会计师事务所不得泄露客户的信息给他人或利用客户信息谋取私利，否则将承担相应的法律后果

　　D.如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将业务工作底稿归整为最终业务档案

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】根据法律法规的规定，会计师事务所为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为;接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查，基于上述两种目的，披露客户信息是可以的，不违反保密规定。

　　35.下列关于注册会计师对其他信息的责任的相关表述，正确的有(　)。

　　A.注册会计师在对财务报表出具审计报告时，如果没有法定或约定的义务，不用考虑其他信息

　　B.对于获取其他信息，注册会计师负有主动提请义务

　　C.注册会计师没有专门责任对其他信息披露的适当性发表意见

　　D.如果有法定或约定的义务对某些其他信息实施特别的程序，当这些其他信息存在遗漏或缺陷时，注册会计师应当考虑是否在审计报告中提及该事项

　　【正确答案】BCD

　　【答案解析】无论是否有法定或约定的义务对其他信息出具鉴证报告，注册会计师在对财务报表出具审计报告时都应当考虑其他信息。

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　　三、简答题

　　36.A注册会计师负责对甲公司2012年度财务报表进行审计。与审计工作底稿相关的部分事项如下：

　　(1)由于在审计过程中识别出重大错报并提出审计调整建议，A注册会计师重新评估并修改了重要性，并将记录计划阶段评估的重要性的工作底稿删除，代之以记录重新评估的重要性的工作底稿。

　　(2)对于需要系统化抽样的审计程序，A注册会计师通过记录样本的来源来识别已选取的样本。

　　(3)A注册会计师在审计过程中无法就关联方关系及交易获取充分、适当的审计证据，并因此出具了保留意见审计报告。A注册会计师将该事项作为重大事项记录在审计工作底稿中。

　　(4)2013年2月15日，A注册会计师完成审计工作，并于5月15日将审计工作底稿规整为最终审计档案。

　　(5)2013年5月20日，A注册会计师意识到甲公司存在舞弊行为，私下修改了部分审计工作底稿，并没有做任何记录。

　　(6)2013年7月1日，甲公司财务舞弊案件曝光，A注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。

　　1)针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　【正确答案】(1)不恰当。应当记录对重要性做出的修改以及理由，因此应当保留原重要性和重新评估的重要性的修改痕迹。

　　(2)不恰当。对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本。仅仅通过样本的来源，不足以识别已选取的样本。

　　(3)恰当。

　　(4)不恰当。应当在报告日后六十天内将工作底稿归档。

　　(5)不恰当。在归整审计档案后，如果有必要修改或增加底稿，应记录修改或增加底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员;记录修改或增加底稿的理由。

　　(6)不恰当。在完成归档后，不应在规定保管期限届满前删除或废弃任何审计工作底稿。

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