注册会计师考试《税法》知识点：印花税法

注册会计师考试《税法》练习题：印花税法

　　一、 纳税人

　　印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。印花税因其采用在应税凭证上粘贴印花税票的方法缴纳税款而得名。

　　三、税目与税率

　　印花税税目税率表

　　注1:税率:资金账簿0.5‰;其他账簿每件5元

　　注2:银行根据业务管理需要设置的各种登记簿，如空白重要凭证登记簿、有价单证登记簿、现金收付登记簿等，其记载的内容与资金活动无关，仅用于内部备查，属于非营业账簿，均不征收印花税。

　　注3:对有经营收入的事业单位，凡属由国家财政拨付事业经费，实行差额预算管理的单位，其记载经营业务的账簿，按其他账簿定额贴花，不记载经营业务的账簿不贴花;

　　凡属经费来源实行自收自支的单位，其营业账簿，应对记载资金的账簿和其他账簿分别计算应纳税额。

　　注4:跨地区经营的分支机构使用的营业账簿，应由各分支机构于其所在地计算贴花。

　　对上级单位核拨资金的分支机构，其记载资金的账簿按核拨的账面资金额计税贴花，其他账簿按定额贴花;

　　对上级单位不核拨资金的分支机构，只就其他账簿按件定额贴花。

　　为避免对同一资金重复计税贴花，上级单位记载资金的账簿，应按扣除拨给下属机构资金数额后的其余部分计税贴花。

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　　(二)税率

　　1.比例税率(4档)：适用于记载有金额的应税凭证，分别是：

　　2.定额税率：适用于无法记载金额或虽载有金额，但作为计税依据明显不合理的应税凭证，固定税额为每件应税凭证5元。适用于：

　　(1)其他营业账簿

　　(2)权利、许可证照

　　四、应纳税额的计算

　　应纳税额=计税金额×比例税率

　　应纳税额=凭证件数×固定税额(5元)

　　(一)计税依据的一般规定

　　1.购销合同，计税依据为购销金额。如果是以物易物方式签订的购销合同，计税金额为合同所载的购、销金额合计数，适用税率0.3‰。

　　2.加工承揽合同，计税依据为加工或承揽收入。0.5‰

　　对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花;若合同中未分别记载，则应就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。

　　对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。

　　3.建设工程勘察设计合同，计税依据为勘察、设计收取的费用(即勘察、设计收入)。

　　4.建筑安装工程承包合同，计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。施工单位将自己承包的建设项目分包或转包给其他施工单位所签订的分包合同或转包合同，应以新的分包合同或转包合同所载金额为依据计算应纳税额。0.3‰

　　5.财产租赁合同，计税依据为租赁金额(即租金收入)。1‰

　　注意三点：

　　(1)这里是指总的租金收入。

　　(2)不足1元的按照1元贴花。

　　(3财产租赁合同只是规定(月)天租金而不确定租期的，先定额5元贴花，再结算时按实际补贴印花。

　　6.货物运输合同，计税依据为取得的运输费金额(即运费收入)，不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。0.5‰

　　7.仓储保管合同，计税依据为仓储保管的费用(即保管费收入

　　8.借款合同，计税依据为借款金额(即借款本金)。0.05‰

　　(8)例如：一项五年的基本建设贷款，第一年签订200万元的贷款合同，第二年300万，第三年150万，第四年200万，第五年最后一年预计总共要借款1200万，签订了一个1200万元的总借款合同。那么第一年按200万元贴花，第二、三、四年分别按300、150、200万元计税贴花。最后第五年时应按1200-200-300-150-200=350万元计税贴花。

　　9.财产保险合同，计税依据为支付(收取)的保险费金额，不包括所保财产的金额。1‰

　　10.技术合同，计税依据为合同所载的价款、报酬或使用。技术开发合同研究开发经费不作为计税依据。

　　11.产权转移书据，计税依据为书据中所载的金额。0.5‰

　　12.记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。0.5‰

　　凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加的，对其不再计算贴花。

　　其他营业账簿，计税依据为应税凭证件数。

　　13.权利、许可证照，计税依据为应税凭证件数，每件5元。

　　(二)计税金额特殊规定

　　(一)应当全额计税，不得作任何扣除。

　　(二)同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，分别记载金额的，分别计算，未分别记载金额的，按税率高的计税。

　　(三)按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额;没有国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定税率计算应纳税额。

　　(四)应税凭证所载金额为外国货币的，应按照凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合成人民币，然后计算应纳税额。

　　(五)应纳税额不足1角的免纳印花税;1角以上的分位四舍五入。

　　(六)有些合同，在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。

　　(七)应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花。所以，不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花完税。对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。

　　(八)事业单位视其预算管理方式确定贴花账簿范围。实行差额预算管理的事业单位的记载经营业务的账簿，按其他账簿定额贴花，不记载经营业务的账簿不贴花;经费来源自收自支的单位的营业账簿，应对①记载资金的账簿和②其他账簿分别计算贴花。

　　(九)商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。

　　(十)施工单位将自己承包的建设项目，分包或者转包给其他施工单位所签订的分包合同或者转包合同，应按的分包或转包合同所载金额计算应纳税额。

　　(十二)对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税金额，由起运地运费结算双方缴纳印花税;凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税金额，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。

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　　(三)应纳税额的计算方法

　　1.适用比例税率的应税凭证，以凭证上所记载的金额为计税依据，计税公式为：

　　应纳税额=计税金额×比例税率

　　2.适用定额税率的应税凭证，以凭证件数为计税依据，计税公式为：

　　应纳税额=凭证件数×固定税额(5元)

　　五、税收优惠

　　享受免税的凭证有：

　　(一)已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本;

　　但以副本或者抄本视同正本使用的，则应另贴印花。

　　(二)财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据;

　　(三)国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同;

　　(四)无息、贴息贷款合同;

　　(五)外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同;

　　(六)房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同;

　　(七)农牧业保险合同;

　　(八)特殊货运合同;

　　(九)企业改制过程中有关印花税征免规定

　　六、征收管理

　　(一)纳税方法：自行贴花、汇贴或汇缴、委托代征

　　印花税的交纳办法有三种：自行贴花办法、汇贴或汇缴办法、委托代征办法。

　　(二)纳税环节(了解)

　　书立领受时、合同签订时、账簿启用时、证照领受时。

　　(三)纳税地点

　　一般就地纳税。对于全国性商品物资订货会(包括展销会、交易会等)上所签订合同应纳的印花税，由纳税人回其所在地后及时办理贴花完税手续;对地方主办、不涉及省际关系的订货会、展销会上所签合同的印花税，其纳税地点由各省、自治区、直辖市人民政府自行确定。

　　(四)纳税申报

　　(五)管理与处罚(了解)

　　1.在应纳税凭证上未贴或少贴印花税票的或者已粘贴在应税凭证上的印花税票未注销或者未划销的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少数的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。

　　2.贴用的印花税票揭下重用造成未缴或少缴印花税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。

　　3.伪造印花税票的，由税务机关责令改正，处以2000元以上1万元以下的罚款;情节严重的，处以1万元以上5万元以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。

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